2017年税务师考试《涉税服务实务》精选练习4

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】房地产企业申报纳税时，《土地增值税纳税申报表(一)》第16栏“与转让房地产有关的税金”，按转让房地产时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加三项合计数填写。

2、

【正确答案】D

【答案解析】计算土地增值税时，普通企业可以扣除印花税，房地产企业的印花税已经在期间费用中扣除了，所以，计算土地增值税时不能再扣除转让不动产的印花税。

3、

【正确答案】C

【答案解析】房地产企业销售开发产品的印花税不作为税金单独扣除，选项A错误。借款利息不能按项目分摊的，开发费用按(地价款+开发成本)×10%计算扣除，选项B错误。按规定代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可做为转让房地产所取得的收入计税;如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数;对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用，选项D错误。

4、

【正确答案】B

【答案解析】销售收入=14000(万元)

土地使用权费及开发成本=4800(万元)

房地产开发费用=4800×10%=480(万元)

税金=770(万元)

加计扣除费用=4800×20%=960(万元)

扣除项目合计=4800+480+770+960=7010(万元)

增值额=14000-7010=6990(万元)

增值税与扣除项目比例=6990÷7010×100%=99.71%<100%

土地增值税额=6990×40%-7010×5%=2445.50(万元)

5、

【正确答案】B

【答案解析】房地产开发企业如果同时兼有免税和征税项目单位，应该分别申报。

6、

【正确答案】A

【答案解析】(1)确认的转让收入是1000万元

(2)确定扣除项目金额：

①取得土地的地价款200万元

②房地产开发成本400万元

③房地产开发费用(200+400)×10%=60(万元)

④转让税金：

营业税=1000×5%=50(万元)

城市维护建设税=50×7%=3.50(万元)

教育费附加=50×3%=1.50(万元)

⑤房地产企业的加计扣除金额：

(200+400)×20%=120(万元)

⑥房地产准予扣除项目合计：

200+400+60+50+3.50+1.50+120=835(万元)

(3)转让房地产的增值额：

1000-835=165(万元)

(4)增值额与扣除项目金额的比率：

165÷835=19.76%

(5)根据税法规定：“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。”所以，本题中的房地产企业免征土地增值税。

7、

【正确答案】B

【答案解析】为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

8、

【正确答案】D

【答案解析】个人自住用房可以免征房产税，用于经营的房产不免税;政府自用的房产免税，用于对外出租的不免税;企业大修停用半年以上的房屋才可以免征房产税。

9、

【正确答案】B

【答案解析】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

2012年应纳房产税=4000×(1-30%)×1.2%+300×(1-30%)×1.2%×8÷12+10×4×12%=40.08(万元)

10、

【正确答案】B

【答案解析】矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区，以及运矿运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征城镇土地使用税，除另有规定外，对矿山企业的其他生产用地及办公、生活区用地，应当征收城镇土地使用税。因此，应纳税额=(0.5+0.7)×4=4.8(万元)

11、

【正确答案】C

【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。

12、

【正确答案】A

【答案解析】免税单位无偿使用纳税单位的土地，免城镇土地使用税，该企业应缴纳的城镇土地使用税=(10000-2000-1500×2-600)×2=8800(元)

13、

【正确答案】A

【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品自用的(非生产自用)，均以自用数量为课税数量。

14、

【正确答案】D

【答案解析】该盐场当月应纳资源税=10×3+14×12-16×3=150(万元)

二、多项选择题

1、

【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A是错误的，抵押贷款的房屋转让，也属于房屋产权转让，应当征收土地增值税。选项BCE，房地产的代建房行为、重新评估增值和出借不动产，没有发生房地产产权转让，不征收土地增值税。选项D属于免税范围。

2、

【正确答案】BDE

【答案解析】同时转让两个或两个以上计税单位的，应按每一个基本计税单位填报一份申报表的原则操作。其他房地产开发费用，利息单独计算扣除的，按取得土地使用权所支付的价款和房地产开发成本合计数的5%计算扣除;利息不允许单独计算扣除的，在合计数10%以内计算扣除。房地产企业可以依据取得土地使用权时支付的价款和房地产开发成本之和加计20%在计算土地增值税时扣除，其他企业不能享受该政策。

3、

【正确答案】ADE

【答案解析】专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，属于技术转让合同。

4、

【正确答案】ACE

【答案解析】选项B，专利证按照“权利、许可证照”缴纳印花税;选项D，专有技术使用权转移书据按照“产权转移书据”缴纳印花税。

5、

【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，只是普通的贷款不免税。选项B，企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属于“营业账簿”税目的适用范围，不征收印花税。

6、

【正确答案】ABC

【答案解析】在房地产企业计算房地产开发费用时，下列利息费用不允许税前扣除：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除;二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

7、

【正确答案】BCD

【答案解析】个人拥有的非营业用的房产，免征房产税，营业性质的用房不免税，所以选项A错误。纳税人因房屋大修连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，所以选项E错误。

8、

【正确答案】AB

【答案解析】选项C不属于房产税的应税范围;选项D如果是免费使用房屋的，可以免征房产税，对于收费使用的房产，不得享受税收优惠政策;选项E，公园自用的房产免征房产税，对于公园中附设的营业单位和出租的房产，不得享有免征房产税的优惠。

9、

【正确答案】BD

【答案解析】免税单位无租使用纳税单位的房产免税，但本题目中不是无租使用，而是将应收的租金抵付了培训费，所以，对公安系统使用的此房产应当从租计征房产税。房产税应当按年计算，分期缴纳，不存在预缴的情况。

年应纳房产税=(4000+400)×(1-20%)×1.2%+0.2×2×12×12%+30×12%=46.42(万元)。

10、

【正确答案】BCE

【答案解析】农林牧渔业的生产用地、工业企业厂区外的绿化用地属于免征城镇土地使用税的用地;市政府机关将办公用地借给企业使用的土地，属于免税单位的土地用于纳税单位，应该征收城镇土地使用税。

11、

【正确答案】AC

【答案解析】资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开发应税矿产品或生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他企业包括外商投资企业、外国企业。煤炭进出口公司进口煤炭，不征收资源税。资源税仅对于开采销售的第一个环节征收，对于以后的环节不再征收。

12、

【正确答案】AE

【答案解析】注册税务师应重点注意审核纳税人是否存在以下问题：

(1)降低或混淆应税产品的等级，使用低等级的单位税额，少纳资源税;

(2)液体盐加工成固体盐销售，但仍按液体盐的单位税额申报纳税;

(3)《资源税暂行条例》及《实施细则》未列举单位适用税额及等级的，不按省、自治区、直辖市人民政府规定的单位税额计算纳税;

(4)因业务不熟导致错用单位税额。

13、

【正确答案】ABCE

【答案解析】基本原则是按原油、原煤、原矿计税。选项D错误是因为纳税人用自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量，对于自产液体盐不用缴纳资源税。

14、

【正确答案】CE

【答案解析】公园自用土地可以免税，但用于经营的土地是不能免税的。农副产品加工厂占地、生活、办公用地不能免税。个人居住房屋及院落用地可以免税，但对于用于经营活动的，则不能免税。

15、

【正确答案】ACE

【答案解析】选项B是错误的，房产税的计算与房屋的使用年限及会计上计提折旧的情况没有联系，所以不用审核“累计折旧”科目;选项D是错误的，因为审核“其他业务收入”账户，无法发现企业未计收入的房屋租金，应当通过审核房屋租赁合同，来达到这个目的。

16、

【正确答案】ABDE

【答案解析】选项A，技术开发合同应当按合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。选项B，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还;但增加金额的，应按增加金额计算补贴印花税票。选项D，金额不确定的合同，先按5元计税贴花，在结算实际金额时，应当按结算金额计算的税额减去已经按贴花的5元后的差额补贴印花税票。选项E，企业“实收资本”和“资本公积”两项合计金额大于已贴花资金的，应按规定就增加部分补贴印花税票。