2019年中级会计职称会计实务章节密训题：金融工具

　三、判断题

　　1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，该分类一经做出不得变更。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】金融资产的分类是基于企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征，如果企业管理该项金融资产的业务模式发生变更，则应相应的对金融资产进行重分类。

　　2.企业的应收账款均应作为以摊余成本计量的金融资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，可以作为以摊余成本计量的金融资产，其他业务模式则不得作为此类。

　　3.其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值波动不影响各期投资收益的计算。(　　)

　　【答案】√

　　4.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　四、计算分析题

　　1.升容股份有限公司为上市公司(以下简称“升容公司”)，有关债券投资的资料如下：

　　(1)2018年1月1日，升容公司支付价款1120.89万元(含交易费用10.89万元)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，同类债券的实际年利率为6%。升容公司管理该项金融资产的模式为以收取合同现金流量为目标，且该金融资产可以通过合同现金流量测试，同时，按年确认投资收益。

　　(2)升容公司财务负责人认为只有将公司全部债券持有至到期，才能将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　(3)2020年1月1日为筹集生产线扩建所需资金，升容公司出售了所持有的乙公司债券，将扣除手续费后的款项1300万元存入银行。

　　其他资料：不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，判断升容公司财务负责人的说法是否正确，并说明理由。

　　(2)编制2018年1月1日升容公司购入该债券的会计分录。

　　(3)计算2018年12月31日升容公司该债券投资收益、应计利息、利息调整摊销额和账面余额，并编制相关的会计分录。

　　(4)计算2019年12月31日债券的账面余额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制2020年1月1日升容公司售出该债券的会计分录。

　　【答案】

　　(1)升容公司财务负责人的说法不正确。根据规定，企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标的，且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当分类为以摊余成本计量的金融资产，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。

　　(2)

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　120.89

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　1120.89

　　(3)

　　2018年12月31日升容公司该债券投资收益=1120.89×6%=67.25(万元);

　　2018年12月31日升容公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元);

　　2018年12月31日升容公司该债券利息调整摊销额=100-67.25=32.75(万元);

　　2018年12月31日升容公司该债券的账面余额=1120.89-32.75+100=1188.14(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　67.25

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　 　　　32.75

　　(4)2019年12月31日升容公司该债券的账面余额=1188.14+100-(100-1188.14×6%)=1259.43(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　71.29

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　 　　28.71

　　(5)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　——应计利息　　　　　　　　 　　　　200

　　——利息调整　　　　　　 　　　　　59.43

　　(120.89-32.75-28.71)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　40.57