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2020年注会cpa考试会计冲刺练习:第二章

 参考答案及解析:

  一、单项选择题

  1.【正确答案】D

  【答案解析】将全部短期投资分类为交易性金融资产,属于会计政策变更,变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值=6 300-6 000=300(万元),确认递延所得税负债=300×25%=75(万元),并调增期初留存收益=300×75%=225(万元),分录为:

  借:交易性金融资产——公允价值变动300

  贷:递延所得税负债75

  盈余公积22.5

  未分配利润202.5

  所以选项A、B、C正确。将按销售额的1%预提产品质量保证费用改为按销售额的2%预提,属于会计估计变更,不需要追溯调整,所以选项D错误。

  2.【正确答案】C

  【答案解析】选项C,固定资产的初始计量属于应当披露的重要会计政策,不是会计估计。

  3.【正确答案】C

  【答案解析】选项C,坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。

  4.【正确答案】D

  【答案解析】选项D,确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

  5.【正确答案】C

  【答案解析】选项C,是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策,并没有改变原有的会计政策,不属于会计政策变更。

  6.【正确答案】C

  【答案解析】本题考查知识点:会计政策的概述。

  选项A、B、D,均属于会计估计方面的差异,只有选项C属于会计政策上差异,在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

  7.【正确答案】C

  【答案解析】本题考查的知识点是:前期差错更正的会计处理。 2×18年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目应调减的金额=160×(1-10%)=144(万元)。

  提示:①对于前期差错更正,2×18年所有者权益变动表“本年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目,只反映2×17年的更正金额对未分配利润的影响;对2×17年以前年度未分配利润的影响数,反映在2×18年所有者权益变动表“上年金额”栏中的“前期差错更正”对应的“未分配利润”项目。②本题没有告知所得税税率,且题目要求不考虑其他因素,因此不考虑所得税影响。

  二、多项选择题

  8.【正确答案】ABC

  【答案解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理,选项D不正确。

  9.【正确答案】BD

  【答案解析】选项A,属于当期事项,直接调整2×19年的当期收入和成本;选项B,应该对2×18年的报表追溯调整,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目,影响了资产负债表的期初数;选项C,属于当期的正常事项,应该直接在2×19年进行账务处理;选项D,属于会计政策变更,应该采用追溯调整法进行处理,调整报表的期初数。

  10.【正确答案】ABC

  【答案解析】选项A,属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别,而采用新的会计政策,不属于政策变更;选项B,按照准则规定不属于政策变更;选项C,由于改变了投资目的,属于新的事项,采用新的会计政策,不属于会计政策变更。

  11.【正确答案】BCD

  【答案解析】选项B,会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C,会计估计变更应采用未来适用法;选项D,应该作为会计估计变更处理。

  12.【正确答案】ACD

  【答案解析】企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息:

  (1)会计估计变更的内容和原因;

  (2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;

  (3)会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因。

  13.【正确答案】ACD

  【答案解析】选项B,对未来期间产生的影响属于会计估计变更应该披露的内容,会计政策变更不需要披露该信息。

  三、计算分析题

  14.(1)【正确答案】

  甲公司处理不正确(0.5分);理由:对于未决诉讼的诉讼损失应当确认为营业外支出(0.5分)。更正分录为:

  借:营业外支出30

  贷:销售费用30(1分)

  (2)【正确答案】

  甲公司处理不正确(0.5分);理由:虽然A产品已经停止生产,但是A产品质量保证期还未满,因此不能将原来计提的预计负债冲销。应当将错误分录冲销,并且对预计负债确认递延所得税(0.5分)。更正分录为:

  借:销售费用 0.5

  贷:预计负债——产品质量保证 0.5(1分)

  借:递延所得税资产 0.125

  贷:所得税费用0.125(1分)

  (3)【正确答案】

  甲公司处理不正确(0.5分);理由:重组计划中,应确认的预计负债总额=8+100×2=208(万元),全部应记入“应付职工薪酬”科目;将发生培训费10万元以及将发生的固定资产运输费2万元不属于与重组有关的直接支出,应在实际发生时计入当期损益,未实际发生不需要做处理,因此应当将该部分冲回(1分)。更正分录为:

  借:应付职工薪酬10

  预计负债 2

  贷:管理费用12(1.5分)

  税法规定,与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除,因此需要确认递延所得税(0.5分)。应确认的递延所得税资产=208×25%=52(万元),因此甲公司的处理中多确认的应当予以转回(0.5分)。更正分录为:

  借:所得税费用 3

  贷:递延所得税资产 3(1分)

  【答案解析】甲公司的正确处理为:

  应确认的预计负债总额=8+100×2=208(万元),全部应记入“应付职工薪酬”科目。

  借:管理费用208

  贷:应付职工薪酬208

  借:递延所得税资产 52

  贷:所得税费用 52

  15.(1)【正确答案】

  (1)长期股权投资应按照权益法后续计量,根据被投资方净利润变动调整其账面价值。(0.5分)

  更正分录为:

  借:长期股权投资——C公司(投资成本) 1000

  贷:长期股权投资——C公司     1000 (0.5分)

  借:长期股权投资——C公司(损益调整) [(900-300×50%-70)×25%]170

  贷:以前年度损益调整——投资收益   170(1分)

  (2)长期股权投资可收回金额应确认为19000万元,应计提长期股权投资减值准备=20000-19000=1000(万元),多计提2000万元。(0.5分)

  更正分录为:

  借:长期股权投资减值准备——A公司2000

  贷:以前年度损益调整——资产减值损失2000(1分)

  借:以前年度损益调整——所得税费用(2000×25%)500

  贷:递延所得税资产500(1分)

  (3)或有资产不符合资产的确认条件,不应确认。(0.5分)

  更正分录为:

  借:以前年度损益调整——营业外收入3000

  贷:其他应收款3000(1分)

  借:应交税费——应交所得税(3000×25%)750

  贷:以前年度损益调整——所得税费用750(1分)

  (4)该事项属于非调整事项,不能调整报告年度的会计报表。(1分)

  更正分录为:

  借:信用减值损失 200

  贷:以前年度损益调整——信用减值损失 200(1分)

  借:以前年度损益调整——所得税费用 50

  贷:所得税费用 50(1分)

  【答案解析】资料(4),甲公司在2×20年2月4日所做的会计分录(借:其他应收款200,贷:预付账款200)是正确的,是2×20年应该作的账务处理,并不是调整分录,所以甲公司不能调整2×19年12月31日会计报表中的数字。




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