2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第三章

　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】商品A2×16年末的账面价值=475万元;2×17年末计提减值前的账面价值=475×(1-35%)=308.75(万元)，可变现净值=310(万元)，则应转回减值准备310-308.75=1.25(万元)，因为企业对存货是采用成本与可变现净值孰低计量的，也就是说其期末的账面价值必然等于成本与可变现净值二者之间的较低者，因此2×16年末转回减值后的账面价值=310(万元);2×18年末计提减值前的账面价值=310×(1-50%)=155(万元)，可变现净值=140(万元)，则应计提减值准备155-140=15(万元)，2×18年末计提减值后的账面价值=140(万元);2×19年出售存货影响营业利润的金额=160-140=20(万元)。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，在存货收发频繁的情况下，个别计价法核算发出存货的工作量是比较大的。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】可变现净值需要考虑相关的销售税费，而账面价值=账面余额-累计折旧(或摊销)-减值准备。

　　本题由于B材料是专门用来生产乙产品的，由于乙产品发生减值，因此计算B材料的可变现净值时需要以乙产品为基础来计算的，即B材料的可变现净值=乙产品的售价-销售乙产品的销售费用-用B材料加工成乙产品尚需要的成本。

　　B材料的可变现净值=230-140-8=82(万元)。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】6月1日购入A原材料的单位成本=(2 400+50+2)/200=12.26(万元)，期末库存A原材料数量=250-200+200-150-80=20(件)，由于按照先进先出法核算发出存货成本，因此可知，期末剩余的20件均为6月1日购入的存货，因此甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本=12.26×20=245.20(万元)。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】N材料的单位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克)

　　因N材料存在的理由就是为了生产M产品，因M产品期末未发生减值，所以N材料也未减值。

　　因此1月31日结存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12 480 (元)。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，是消耗性生物资产，应该作为企业的存货核算;选项B，企业超定额的废品损失应该计入当期损益，不影响存货项目的核算;选项C，企业购入商品用于促销活动，应于取得相关商品时计入当期损益(销售费用);选项D，企业购入红酒用于发放职工福利，应于实际发生时计入当期损益(管理费用)。

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理。

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，收回后直接出售或生产非应税消费品，消费税计入存货成本;收回后继续生产应税消费品，消费税计入应记入“应交税费——应交消费税”科目借方，不计入存货成本;选项B，一律不得抵扣，计入存货成本;选项C，应作为委托加工物资成本的一部分;选项D，应计入存货的成本。

　　二、多项选择题

　　9.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，出借包装物的摊销成本计入销售费用。

　　选项A，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　选项B，

　　借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　选项C，

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料

　　选项D，

　　借：销售费用

　　贷：周转材料——包装物

　　10.【正确答案】AD

　　【答案解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。本题中选项B，应计入当期成本费用，选项C，属于工程物资，工程物资在资产负债表“在建工程”项目中列示。

　　11.【正确答案】ACD

　　【答案解析】存货跌价准备满足一定条件时，可以转回，存货跌价准备的转回条件是以前减记存货价值的因素已经消失;但转回的跌价准备应考虑与相应存货的直接对应关系，转回的金额应该以已经计提的存货跌价准备金额为限。所以答案是ACD。

　　12.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项BC，在发生时计入当期损益，不计入存货的成本中。

　　13.【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查知识点：存货的核算(综合);

　　选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备;选项C，应是冲减销售成本;选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备。

　　14.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出。

　　15.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项 C，存货的盘盈不通过“以前年度损益调整”处理，应计入“待处理财产损益”，报经批准后冲减管理费用。选项D的分录如下：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本

　　16.【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：发出存货的计量(综合);

　　选项B，对于已售存货计提了存货跌价准备的，应该将其出售部分对应的存货跌价准备冲减存货成本，即冲减主营业务成本或其他业务成本;选项D，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、一次性加权平均法和个别计价法对发出存货成本进行核算。

　　17.【正确答案】AC

　　【答案解析】将委托加工收回的应税消费品继续用于生产应税消费品的，收回时已经由受托方代收代缴了消费税，所以收回的应税消费品在移送生产时不再征收消费税，对继续生产的应税消费品销售时征收消费税，符合抵扣规定的，可以抵扣委托加工环节的已纳消费税。

　　但是题中是委托加工收回后继续生产非应税消费品，所以将消费税进入成本。

　　委托加工材料由受托方代收代缴的消费税= [(50 000+4 000)/(1-10%)]×10%=6 000(万元)，收回后的入账价值=50 000+4 000+6000=60 000(万元)。

　　18.【正确答案】BD

　　【答案解析】盘盈存货应该按照重置成本入账，因此其入账金额为8 000元，选项A不正确，选项B正确;存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不通过“以前年度损益调整”处理，不调整以前年度的报表，因此选项C不正确，选项D正确。参考分录：

　　盘盈原材料：

　　借：原材料 8 000

　　贷：待处理财产损溢 8 000

　　按管理权限报经批准后：

　　借：待处理财产损溢 8 000

　　贷：管理费用 8 000

　　19.【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业外购存货发生的支出归属于存货成本的事项包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费等。存货发生的合理损耗不应从成本中扣除，仍应计入存货成本中。对于入库后的仓库保管费应该在实际发生时计入当期损益。因此选项D不符题意。

　　20.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，个别计价法的成本计算准确;选项B，月末一次加权平均法才是只在月末一次计算加权平均单价;选项D，月末一次加权平均法有利于简化成本计算工作。

　　三、综合题

　　21.(1)【正确答案】

　　A公司在发出原材料时：

　　借：委托加工物资 60 000

　　贷：原材料 60 000(1分)

　　A公司应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(60 000+3 000)/(1-10%)=70 000(元)

　　消费税应纳税额=组成计税价格×适用税率=70 000×10%=7 000(元)(1分)

　　借：委托加工物资 (3 000+7 000)10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 390

　　贷：银行存款 (3 000+390+7 000) 10 390(1分)

　　加工完成的甲产品入库：

　　材料的入账价值=60 000+10 000=70 000(元)

　　借：库存商品 70 000

　　贷：委托加工物资 70 000(1分)

　　发放给管理层职工：

　　借：管理费用 84 750

　　贷：应付职工薪酬 84 750(1分)

　　借：应付职工薪酬 84 750

　　贷：主营业务收入 75 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (75 000×13%) 9 750(1分)

　　借：主营业务成本 70 000

　　贷：库存商品　　　 70 000(1分)

　　(2)【正确答案】对于乙产品有合同部分：

　　乙产品的成本=(600+200+100)×200×40%=72 000(元)

　　乙产品的可变现净值=(1000-80)×200×40%=73 600(元)

　　对于有合同部分产品的成本小于可变现净值，存货未发生减值，不需要计提减值准备。(2分)

　　对于乙产品无合同部分：

　　乙产品的成本=(600+200+100)×200×60%=108 000(元)

　　乙产品的可变现净值=(950-80)×200×60%=104 400(元)

　　对于无合同部分产品的成本大于可变现净值，存货发生减值，需要计提减值准备。(2分)

　　故，针对乙产品A公司应当计提跌价准备的金额=108 000-104 400=3 600(元)，(1分)相关分录为：

　　借：资产减值损失 3 600

　　贷：存货跌价准备 3 600(2分)

　　(3)【正确答案】

　　A公司期末存货项目应当列报=72 000+104 400+38 000+60 000+5 000+25 000+4 200=308 600(元)。(4分)

　　【答案解析】A公司购入不动产建造材料，应当作为工程物资列报，不在存货项目列报。