2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第四章

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】改良完成后该固定资产的入账价值=800+100+150×10%+50=965(万元)，改良完成投入使用后按期计提折旧，发生的检修费用属于费用化支出，计入当期损益，第二次检修后的账面价值=965-965/(8×12)×6=904.69(万元)。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】设备购买总价款的现值=800+400×2.723=1 889.2(万元)

　　未确认融资费用=2 000-1 889.2=110.8(万元)

　　2×15年应摊销的未确认融资费用=(1 200-110.8)×5%=54.46(万元)

　　2×16年应摊销的未确认融资费用金额=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(万元)

　　2×16年3月31日设备的入账价值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(万元)

　　2×16年设备应计提的折旧额=1 973.76×5/15×9/12=493.44(万元)

　　分录如下：

　　2×15年1月1日购入生产设备：

　　借：在建工程 1 889.2

　　未确认融资费用 110.8

　　贷：长期应付款 1 200

　　银行存款 800

　　支付安装费：

　　借：在建工程 20.8

　　贷：银行存款 20.8

　　2×15年未确认融资费用的摊销：

　　借：在建工程 54.46

　　贷：未确认融资费用 54.46

　　2×15年年末支付设备款：

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

　　2×16年3月31日设备安装完毕交付使用：

　　借：固定资产 1 973.76

　　贷：在建工程 1 973.76

　　2×16年未确认融资费用的摊销：

　　借：在建工程 37.18

　　贷：未确认融资费用 37.18

　　2×16年末计提折旧：

　　借：管理费用 493.44

　　贷：累计折旧 493.44

　　2×16年年末支付设备款：

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】甲生产经营用设备的入账价值=800+5.45/(1+9%)+160+27.2+(300+350×10%)=1 327.2(万元)

　　2×21年甲设备应计提的折旧=(1 327.2×40%×4/12)+(1 327.2-1 327.2×40%)×40%×8/12=389.31(万元)

　　设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

　　双倍余额递减法：

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为：

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100% (本题为2/5，即40%)

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】该固定资产的初始入账金额= 200+10+5+1-8=208(万元)。甲公司相关分录为：

　　购入生产设备：

　　借：在建工程200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)26

　　贷：银行存款226

　　支付安装费用：

　　借：在建工程10

　　贷：银行存款10

　　负荷联合试车耗用原材料，其进项税额可以抵扣，不需要转出计入在建工程，其会计处理为：

　　借：在建工程5

　　贷：原材料5

　　借：在建工程 1

　　贷：应付职工薪酬 1

　　借：库存商品 8

　　贷：在建工程 8

　　年末生产线达到预定可使用状态：

　　借：固定资产208

　　贷：在建工程208

　　5.【正确答案】A

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】2×13年末账面价值=490-(490-10)/20×3=418(万元)，大于可收回金额，应确认减值准备=418-340=78(万元)，减值后账面价值=340(万元);2×14年处置前账面价值=340-340/17/2=330(万元)，因此应确认处置损益=380-330=50(万元)。参考分录：

　　借：固定资产清理 330

　　累计折旧 82

　　固定资产减值准备 78

　　贷：固定资产 490

　　借：银行存款 380

　　贷：固定资产清理 330

　　资产处置损益 50

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】20×4年甲公司合并报表中应确认的处置损益=580-(509-509/5×1.5)-6=217.7(万元)，因此处置业务对20×4年合并报表损益的影响就是217.7万元，这里仅需要考虑处置业务对当年损益的影响。合并报表中固定资产是以509万元为基础，按照5年计提折旧的，所以在处置时减去的账面价值为以509万元为基础确认的账面价值。

　　20×4年甲公司合并报表有关的抵消分录为：

　　借：未分配利润——年初 150

　　贷：资产处置收益 150

　　借：资产处置收益(150/5/2)15

　　贷：未分配利润——年初 15

　　借：资产处置收益 30

　　贷：管理费用 30

　　合并后即为：

　　借：未分配利润——年初 135

　　贷：资产处置收益 135(影响处置损益)

　　借：资产处置收益 30(影响处置损益)

　　贷：管理费用 30(不影响处置损益)

　　验证：合并报表的固定资产处置损益=个别报表的固定资产处置损益+(-)合并抵消分录中对处置损益的调整=[580-6-(659-659/5×1.5)]+135-30=112.7+135-30=217.7(万元)

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　2×18年末应摊销的未确认融资费用的金额=4000×2.4869×10%×9/12=746.07(万元)，会计分录如下：

　　2×18年4月1日

　　借：在建工程 (4000×2.4869)9947.6

　　未确认融资费用 2052.4

　　贷：长期应付款 12000

　　支付运杂费：

　　借：在建工程 123.6

　　贷：银行存款 123.6

　　2×18年4月10日

　　借：在建工程 128.8

　　贷：应付职工薪酬 38.8

　　原材料 90

　　2×18年6月20日

　　借：固定资产 10200

　　贷：在建工程 10200

　　2×18年末

　　借：财务费用 (4000×2.4869×10%×9/12)746.07

　　贷：未确认融资费用 746.07 计提折旧的分录略。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：固定资产费用化的后续支出。

　　固定资产的日常修理费用，不符合资本化的，在发生时应直接计入当期损益。企业财务部门和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用应计入管理费用;企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用，应计入销售费用;与存货的生产加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理，本来这个8万是计入到存货成本中的，年末存货已经全部销售，要借：主营业务成本 贷：库存商品，所以此时这个8万也影响营业利润，计入成本费用科目。

　　因此上述支出影响管理费用的金额=2+1+4=7(万元)，影响销售费用的金额=5(万元)，因此影响营业利润的金额=-7-5-8=-20(万元)。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

　　存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值=6 000+300×0.2314=6 069.42(万元)。

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】设备的入账成本=700+2+20=722(万元)

　　2×16年度该设备计提的折旧额=(722-20)/10=70.2(万元)，2×16年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(722-70.2)-540=111.8(万元)，计提减值准备后固定资产的账面价值为540万元，2×17年度应计提的折旧=540/9=60(万元)。

　　【速算技巧】此类题一般都是需计提减值的，初步判断后，应计提的折旧额可以直接用可收回金额 540/9=60得出答案，不需要细算前两步。

　　【提示】对已发生减值的固定资产，应该按照新的账面价值在剩余使用寿命内分摊。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】取得该设备的入账价值=700+2+20=722(万元)

　　2×12年度该设备计提的折旧额=(722-25)/10=69.7(万元)

　　2×12年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(722-69.7)-560=92.3(万元)

　　2×13年度该设备计提的折旧额=(560-20)/9=60(万元)

　　2×13年12月31日该设备转入改良时的账面价值=560-60=500(万元)

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】2×11年12月31日设备未确认减值前的账面价值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(万元);公允价值-处置费用=85-13=72(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值=84(万元)，可收回金额为两者中较高者即84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2×12年该生产设备应计提的折旧=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(万元)。

　　14.【正确答案】D

　　【答案解析】接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值450000元入账。该设备的入账价值=450000+4000+10000+24000×10%=466400(元)。注意：领用自产的产成品不属于视同销售，不计算销项税。

　　15.【正确答案】A

　　【答案解析】工程物资的进项税额可以抵扣，不能计入设备成本;该设备建造期间不足一年，不属于符合资本化条件的资产，专门借款利息费用不能资本化;所以，该生产线的入账成本=200(已包含专门借款本金部分)+10=210(万元)。

　　二、多项选择题

　　16.【正确答案】BC

　　【答案解析】总价款的现值=2000+3000/3×(P/A，6%，3)=2000+1000×2.6730=4673(万元);设备的入账价值=4673+27=4700(万元);未确认融资费用=5000-4673=327(万元)。本题会计分录：

　　借：在建工程4673

　　未确认融资费用327

　　贷：银行存款 2000

　　长期应付款 3000

　　借：在建工程 27

　　贷：银行存款 27

　　借：固定资产4700

　　贷：在建工程4700

　　17.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，工作量法不属于加速折旧方法，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧方法;选项B，工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法;选项D，工作量法计提折旧时，需要考虑预计净残值。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】中央空调和办公楼应该分别核算，确认为两项固定资产，中央空调的入账成本包括购买价款25和安装费用15，所以选项AB正确;选项D，办公用品的价值比较小，出于重要性考虑，应该将其价款计入当期管理费用。

　　19.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的;选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。

　　20.【正确答案】ACD

　　【答案解析】2×21年末计提减值准备前，该设备的账面价值=120-120/8=105(万元)，应计提减值准备=105-91=14(万元)，所以计提减值准备后，该设备在2×21年末的账面价值为91万元。会计分录如下：

　　借：管理费用 15

　　贷：累计折旧 15

　　借：资产减值损失 14

　　贷：固定资产减值准备 14

　　2×22年应计提的折旧额=91÷7=13(万元)，2×22年末该设备的账面价值=91-13=78(万元)，低于设备的可收回金额80万元，由于固定资产的减值准备一经计提不允许再转回，所以2×22年末不能转回固定资产减值准备，固定资产账面价值按78万元计量。会计分录如下：

　　借：管理费用 13

　　贷：累计折旧 13

　　21.【正确答案】BC

　　【答案解析】《企业会计准则》将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。因此固定资产盘盈应首先通过“以前年度损益调整”核算，并最终转入留存收益;对于固定资产盘亏，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，报经批准后，转入“营业外支出”科目。

　　22.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，固定资产日常修理期间，照提折旧。选项C定期大修理期间，照提折旧。

　　23.【正确答案】BCD

　　【答案解析】盘盈固定资产应按照重置成本入账。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，选项B错误;固定资产的盘盈属于前期差错，应通过“以前年度损益调整”处理，不会直接调整本期损益，也不会影响管理费用，批准后计入留存收益。选项C、D错误。

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　25.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出;选项B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;选项C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

　　本题的分录如下：

　　11月份计提安全生产费：

　　借：生产成本 20

　　贷：专项储备——安全生产费 20

　　11月份支付安全生产检查费：

　　借：专项储备——安全生产费 1

　　贷：银行存款 1

　　11月份购入安全设施：

　　借：在建工程 468

　　贷：银行存款 468

　　12月份发生安装人员薪酬：

　　借：在建工程 0.6

　　贷：应付职工薪酬 0.6

　　12月末安装完毕达到预定可使用状态：

　　借：固定资产 468.6

　　贷：在建工程 468.6

　　借：专项储备 468.6

　　贷：累计折旧 468.6

　　26.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值。

　　27.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，应按弃置费用现值计量固定资产成本;选项D，如果不属于短期租赁和低价值租赁，企业应作为使用权资产核算。

　　28.【正确答案】CD

　　【答案解析】购入的工程设备的入账价值=500+15+70=585(万元)，选项A正确;待摊支出合计=15(万元)，在建工程——在安装设备应分配的待摊支出=15×585/(585+130+50)=11.47(万元)，在建工程——建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=15×130/(585+130+50)=2.55(万元)，在建工程——安装工程应分摊的待摊支出=15×50/(585+130+50)=0.98(万元)，因此厂房入账价值=130+2.55=132.55(万元)，生产线入账价值=(585+11.47+10-5)(在安装设备)+(50+0.98)(安装工程)=652.45(万元)，选项B正确，选项C不正确;需支付工程款余额=180-100=80(万元)，选项D不正确。

　　会计分录如下：

　　借：预付账款 100

　　贷：银行存款 100

　　借：工程物资 585

　　贷：银行存款 585

　　借：在建工程——在安装设备 585

　　贷：工程物资 585

　　借：在建工程——待摊支出 15

　　贷：银行存款 15

　　借：在建工程——建筑工程(厂房) 130

　　——安装工程(生产线) 50

　　贷：预付账款 100

　　银行存款 80

　　借：在建工程——在安装设备 11.47

　　——建筑工程(厂房) 2.55

　　——安装工程(生产线) 0.98

　　贷：在建工程——待摊支出 15

　　生产线进行负荷联合试车的相关处理：

　　借：在建工程10

　　贷：银行存款 10

　　借：银行存款5

　　贷：在建工程5

　　借：固定资产——在安装设备 596.47

　　——建筑工程(厂房) 132.55

　　——安装工程(生产线) 55.98

　　贷：在建工程——在安装设备 596.47

　　——建筑工程(厂房) 132.55

　　——安装工程(生产线) 55.98

　　29.【正确答案】AC

　　【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A设备的购买成本=(1200+6)×410/(410+690+220)=374.59(万元);B设备的购买成本=(1200+6)×690/(410+690+220)=630.41(万元);C设备的购买成本=(1200+6)×220/(410+690+220)=201(万元)。