2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第五章

　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】自行研发的专利技术只有资本化的支出才可以计入成本，发生的专利申请费计入成本，但是宣传费和职工培训费与该无形资产无关，不应计入无形资产成本;当月增加的无形资产当月开始摊销，因此2×18年的摊销金额=(30+70+20)/5×6/12=12(万元)，因此该专利技术在2×18年12月31日的账面价值=120-12=108(万元)。会计分录如下：

　　2×17年

　　借：研发支出——费用化支出 170

　　——资本化支出 30

　　贷：银行存款 200

　　2×18年

　　借：研发支出——费用化支出 80

　　——资本化支出 70

　　贷：银行存款 150

　　2×18年7月16日

　　借：无形资产 120

　　贷：研发支出——资本化支出 100

　　银行存款 20

　　借：管理费用 3

　　销售费用 5

　　贷：银行存款 8

　　2×18年末

　　借：管理费用 12

　　贷：累计摊销 12

　　借：管理费用 250

　　贷：研发支出——费用化支出 250

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】使用寿命无法确定的无形资产无需计提摊销，但是应当至少于每年年度终了时进行减值测试。

　　2×14年12月31日该无形资产的可收回金额为750万元，小于其成本800万元，应该计提减值准备=800-750=50(万元)，因此该无形资产的列报金额=800-50=750(万元)。会计分录如下：

　　2×13年7月1日购入无形资产

　　借：无形资产 800

　　贷：银行存款 800

　　2×14年12月31日计提减值

　　借：资产减值损失 50

　　贷：无形资产减值准备 50

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】至2×17年10月16日，该商标权计提的累计摊销额=850/5/12×27=382.5(万元);2×17年10月16日，该无形资产应划分为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失，此时无形资产账面价值=850-382.5=467.5(万元);调整后预计净残值=公允价值400-处置费用4=396(万元)，因此应确认的资产减值损失=467.5-396=71.5(万元);2×17年12月31日，无形资产的处置损益=(400-4)-(467.5-71.5)=0。会计分录如下：

　　2×15年7月12日

　　借：无形资产 850

　　应交税费——应交增值税(进项税额)48

　　贷：银行存款 898

　　2×15年计提摊销

　　借：管理费用 85

　　贷：累计摊销 85

　　2×16年计提摊销

　　借：管理费用 170

　　贷：累计摊销 170

　　2×17年计提摊销

　　借：管理费用 127.5

　　贷：累计摊销 127.5

　　2×17年10月

　　借：持有待售资产——无形资产 467.5

　　累计摊销 382.5

　　贷：无形资产 850

　　借：资产减值损失 71.5

　　贷：持有待售资产减值准备 71.5

　　2×17年12月31日

　　借：银行存款 (424-4)420

　　持有待售资产减值准备 71.5

　　贷：持有待售资产——无形资产 467.5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)24

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】该商标权出售前的累计摊销额=360/5/12×27=162(万元);2×14年4月16日，该无形资产应确认为持有待售资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。调整前账面价值=360-162=198(万元);调整后预计净残值=公允价值150-处置费用0=150(万元);2×14年4月16日应确认的资产减值损失=198-150=48(万元);2×14年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-48)=0。会计分录如下：

　　2×12年1月18日

　　借：无形资产 360

　　应交税费——应交增值税(进项税额)21.6

　　贷：银行存款 381.6

　　2×14年4月16日

　　借：持有待售资产 198

　　累计摊销 162

　　贷：无形资产 360

　　借：资产减值损失 48

　　贷：持有待售资产减值准备 48

　　2×14年6月30日

　　借：银行存款 159

　　持有待售资产减值准备 48

　　贷：持有待售资产 198

　　应交税费——应交增值税(销项税额)9

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;2×09年末，无形资产的可收回金额为500万元(因为公允价值-处置费用>预计未来现金流量现值，即500>450)，应该计提减值=666-666/6-500=55(万元);2×10年末，无形资产的可收回金额为420万元(因为预计未来现金流量现值>公允价值-处置费用，即420>400)，计提减值前账面价值为400(500-500/5)万元，不需要计提减值。所以2×11年6月30日无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-无形资产的累计摊销-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。会计分录如下：

　　2×09年1月1日

　　借：无形资产 666

　　贷：银行存款 666

　　2×09年末计提摊销及减值

　　借：管理费用 111

　　贷：累计摊销 111

　　借：资产减值损失 55

　　贷：无形资产减值准备 55

　　2×10年12月31日计提摊销

　　借：管理费用 100

　　贷：累计摊销 100

　　2×11年6月30日计提摊销

　　借：管理费用 50

　　贷：累计摊销 50

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】2×18年1月8日，无形资产购买价款的现值=3 000 000×(P/A，6%，2)=5 500 200(元)，未确认融资费用=6 000 000-5 500 200=499 800(元);2×18年12月31日，未确认融资费用摊销金额=5 500 200×6%=330 012(元)。

　　相关账务处理是：

　　2×18年1月8日购买时：

　　借：无形资产——商标权5 500 200

　　未确认融资费用 499 800

　　贷：长期应付款 6 000 000

　　2×18年12月31日，摊销未确认融资费用并按合同约定支付款项：

　　借：财务费用 330 012

　　贷：未确认融资费用 330 012

　　借：长期应付款 3 000 000

　　贷：银行存款 3 000 000

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】无形资产的摊销期为预计使用年限和法律规定的有效年限两者中较短者，所以2×18年6月1日该无形资产的账面价值=240-240/6×2-240/6×11/12=123.33(万元)，伊诺公司转让无形资产净损失=123.33+4-78=49.33(万元)。

　　无形资产的摊销期自其可供使用时起到终止确认时止。当月增加的当月进行摊销，当月减少的当月不再进行摊销。会计分录如下：

　　2×15年7月1日购入无形资产

　　借：无形资产 240

　　贷：银行存款 240

　　2×15年计提摊销

　　借：管理费用 20

　　贷：累计折旧 20

　　2×16年、2×17年计提摊销分录均如下：

　　借：管理费用 40

　　贷：累计折旧 40

　　2×18年计提摊销

　　借：管理费用 16.67

　　贷：累计摊销 16.67

　　2×18年6月1日

　　借：银行存款 (78-4)74

　　累计摊销 116.67

　　资产处置损益 49.33

　　贷：无形资产 240

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，开发阶段的支出满足五个条件后才可以资本化。

　　9.【正确答案】ABC

　　【答案解析】企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，不论是否满足资本化条件，均应该先通过“研发支出”科目进行归集，其中不满足资本化条件的，应记入“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，应记入“研发支出——资本化支出”科目，期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，选项A、B错误;开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该记入“研发支出——费用化支出”科目，选项C错误;研究阶段的支出，全部应该费用化，记入“研发支出——费用化支出” 科目，选项D正确。

　　10.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。

　　11.【正确答案】AB

　　【答案解析】N专利技术2×17年应计提摊销额=500/50=10(万元)，计入其他业务成本，2×17年N专利技术确认的租金收入为20万元;转让M著作权的处置损益=280-(400-120-40)=40(万元)，应计入资产处置损益，影响利润总额。综上分析，对2×17年营业利润的影响金额=20-10+40=50(万元)，影响利润总额的金额=20-10+40=50(万元)。会计分录如下：

　　(1)借：银行存款 20

　　贷：其他业务收入 20

　　借：其他业务成本 10

　　贷：累计摊销 10

　　(2)借：银行存款 280

　　累计摊销 120

　　无形资产减值准备 40

　　贷：无形资产 400

　　资产处置损益 40

　　12.【正确答案】AB

　　【答案解析】商标权的初始确认金额=100×4.3295=432.95(万元)，选项A错误;接受的投资者投入的无形资产，由于协议价值和公允价值不等，所以应该以公允价值确定其成本，无形资产的入账价值为2200万元，选项B错误;企业发生的宣传费用不构成无形资产的成本，所以M公司自行研发的无形资产的初始确认金额=100+30+5=135(万元)，选项C正确;期末无形资产应计提累计摊销=432.95/10+2200/10/12×11=244.96(万元)，选项D正确。会计分录如下：

　　事项(1)

　　借：无形资产 432.95

　　未确认融资费用 67.05

　　贷：长期应付款 500

　　事项(2)

　　借：无形资产 2200

　　贷：实收资本 2200

　　事项(3)

　　借：研发支出——费用化支出 50

　　贷：原材料、应付职工薪酬 50

　　借：研发支出——资本化支出 130

　　贷：原材料、应付职工薪酬 100

　　银行存款 30

　　借：无形资产 135

　　贷：研发支出——资本化支出 130

　　银行存款 5

　　借：销售费用 22.5

　　贷：银行存款 22.5

　　13.【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查知识点：无形资产的后续计量。

　　选项A，因为每10年可以申请一次延期，而且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，可以视为使用寿命不可确定的无形资产核算，不需要计提摊销，只需要在每年年度终了时进行减值测试;选项D，D产品的使用年限是10年，受法律保护年限是8年，应该选择两者中的较低者作为摊销年限。

　　14.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，研发无形资产时发生的注册费计入无形资产成本;选项C，企业研发无形资产分为研究阶段和开发阶段，处于研究阶段时，不知道该无形资产是否可以研发成功，因此研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。

　　15.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项 B，自行研发无形资产计入当期损益的开发费用，在无形资产开发成功申请取得无形资产时，不得转入无形资产的入账价值。选项D，比如研发人员因为疏忽在晚上下班时忘记关闭研发所用相关仪器设备，而导致这些仪器设备整晚上都在空闲运转而耗用的支出，这个就属于“可辨认的无效和初始运作损失”，这些支出不构成无形资产的开发成本。

　　16.【正确答案】ABD

　　【答案解析】无形资产具有可辨认性的特征，选项C不属于无形资产特征。

　　17.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产。