2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第六章

　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】20×7年年末投资性房地产的账面价值=(120+30)-(120+30)/30×2=140(万元)，账面价值低于可收回金额，未发生减值，因此应按照账面价值140万元计量，而不是按照145万元列示，选项A错误;20×8年年末投资性房地产的账面价值=(120+30)-(120+30)/30×3=135(万元)，高于可收回金额，因此需要计提减值准备5万元，选项B正确;20×8年确认投资性房地产的处置损益=150-130=20(万元)，选项C正确;投资性房地产计提的减值准备处置时要转出，但是资产减值损失不需要转回，而是期末结转到本年利润，选项D正确。

　　会计处理

　　20× 5年 12月 31日购入作为投资性房地产处理

　　借：投资性房地产 150( 120+ 30)

　　贷：银行存款 150

　　20× 6年 12月 31日计提折旧

　　借：其他业务成本 5

　　贷：投资性房地产累计折旧 5

　　20× 7年 12月 31日计提折旧

　　借：其他业务成本 5

　　贷：投资性房地产累计折旧 5

　　20× 7年 12月 31日，投资性房地产的账面价值=( 120+ 30)-( 120+ 30) /30× 2= 140(万元)，可收回金额为 145万元，所以没有发生减值，不需要做会计处理。

　　20× 8年年末计提折旧

　　计提折旧

　　借：其他业务成本 5

　　贷：投资性房地产累计折旧 5

　　20× 8年年末投资性房地产的账面价值=( 120+ 30)-( 120+ 30) /30× 3= 135(万元)，可收回金额为 130万元， 135万元高于可收回金额 130万元，需要计提减值准备 5万元。

　　借：资产减值损失5

　　贷：投资性房地产减值准备5

　　处置

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　借：其他业务成本 130

　　投资性房地产累计折旧 15

　　投资性房地产减值准备5

　　贷：投资性房地产 150

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】投资性房地产的入账价值为7 000万元，20×7年底公允价值为7 200万元，应确认公允价值变动损益200万元，同时确认20×7年应确认的租金收入=120/12 ×10=100(万元)，因此20×7年应确认的损益的金额=200+100=300(万元)。

　　会计处理：

　　20×7年1月1日，由于购入日董事会就作出书面决议将该房地产用于出租，所以应该直接将该资产确认为投资性房地产，

　　借：投资性房地产——成本　　7 000

　　贷：银行存款 7 000

　　20×7年12月31日，

　　借：投资性房地产——公允价值变动 (7 200-7 000 )200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　借：银行存款/其他应收款(120/12×10)100

　　贷：其他业务收入 100

　　提示：本题 20× 7年 12月 31日确认公允价值变动的部分，本题投资性房地产初始入账金额为 7 000万元， 20× 7年底公允价值为 7 200万元，年末确认公允价值变动的金额为( 7 200- 7 000) 200万元，不需要考虑出租当天的公允价值的。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。所以选项A不正确。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，存货的金额应该是0，资料( 2)土地使用权用于建造办公楼，计入无形资产;选项B，在建工程的金额=(资料2)3 500万元;选项C，固定资产金额应该是0;选项D，投资性房地产的金额=(资料1)9 000-9 000/50×11/12+(资料3)(4 500-300+1 500)=14 535(万元)，因为再次装修时，需将尚未计提的装修支出部分一次性转入其他业务成本，所以要将这个原账面价值300扣除。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】20× 7年 12月 31日会计处理 :

　　借：投资性房地产　　 2 800

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备 300

　　贷：固定资产 2 800

　　投资性房地产累计折旧 500

　　投资性房地产减值准备 300

　　2×18年年末的账面价值=2 800-500-300-100(2×18年折旧100万元)=1 900(万元)，可回收金额为1 800万元，所以2×18年应计提资产减值损失=1 900-1 800=100(万元)。2×18年有关投资性房地产的处理：

　　借：银行存款 150

　　贷：其他业务收入 150

　　借：其他业务成本 100

　　贷：投资性房地产累计折旧 100

　　借：资产减值损失 100

　　贷：投资性房地产减值准备 100

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，对于土地使用权，既不符合已出租的土地使用权，也不符合持有并准备增值后转让的土地使用权，所以不能作为投资性房地产核算;选项B，属于自用房地产，作为固定资产核算，不作为投资性房地产核算;选项C，作为抵押物取得借款不影响企业将对外出租的厂房作为投资性房地产列报;选项D，企业并不对厂房拥有所有权，所以不作为投资性房地产核算。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】转换当日，确认的其他综合收益的金额=5 000-(5 500-1000)=500(万元)，投资性房地产处置时要将原计入其他综合收益与公允价值变动损益的金额转入其他业务成本。应确认的处置损益=6 000-5 800+500=700(万元)。

　　会计处理：

　　20×4年1月1日，

　　借：投资性房地产——成本 5 000

　　累计折旧 1 000

　　贷：固定资产 5 500

　　其他综合收益 500

　　20×4年12月31日，由于出售时投资性房地产账面价值5 800万元，与其初始入账金额5 000万元的差额800万元就是持有期间的公允价值变动的金额，

　　借：投资性房地产——公允价值变动 800

　　贷：公允价值变动损益 800

　　20×5年1月1日，出售时，

　　借：银行存款 6 540

　　贷：其他业务收入 6 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　540

　　借：其他业务成本 5 800

　　贷：投资性房地产——成本 5 000

　　——公允价值变动 800

　　将持有期间确认的公允价值变动损益转入其他业务成本，

　　借：公允价值变动损益 800

　　贷：其他业务成本 800

　　将自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益转入其他业务成本，

　　借：其他综合收益 500

　　贷：其他业务成本 500

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】与投资性房地产相关的会计处理为：

　　借：投资性房地产——在建1 152

　　投资性房地产累计折旧48( 1 200/50× 2)

　　贷：投资性房地产1 200

　　借：投资成房地产——在建300

　　贷：银行存款300

　　借：投资性房地产1 452

　　贷：投资性房地产——在建1 452( 1 152+ 300)

　　2×19年1月1日，该项投资性房地产剩余使用寿命为47年，投资性房地产的账面价值=1452(万元)，2×19年应计提折旧金额=1 452÷47=30.89(万元)。

　　借：其他业务成本30.89

　　贷：投资性房地产累计折旧30.89

　　借：银行存款120

　　贷：其他业务收入120

　　因此，投资性房地产对甲公司2×19年损益的影响金额=120-30.89=89.11(万元)。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】A选项，固定资产科目的入账金额为22 000万元;C选项，将投资性房地产累计折旧2000万元转入“累计折旧”科目;D选项，转换不确认损益。会计分录如下:

　　借：固定资产　　　　　　　　22 000

　　投资性房地产累计折旧　　　2 000

　　贷：投资性房地产　　　　　22 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　2 000

　　本题“转换日该固定资产的公允价值为 30 000万元”这个条件是干扰条件。

　　10.【正确答案】B

　　【答案解析】投资性房地产的入账成本=(价款)1 200+(直接人工支出)100+(原材料成本)100+(其他支出)10=1 410(万元)。

　　相关会计处理：

　　借：投资性房地产——在建 1 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 108( 1 200× 9%)

　　贷：银行存款 1 308

　　借：投资性房地产——在建 100

　　贷：应付职工薪酬 100

　　借：投资性房地产——在建 100

　　贷：原材料 100

　　借：投资性房地产——在建 10

　　贷：银行存款等　　　 　10

　　借：投资性房地产 1 410

　　贷：投资性房地产——在建 1 410

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】建造过程中非正常损失应计入当期损益。投资性房地产的入账价值=土地开发费1 000+建筑成本800+资本化的借款费用50+分摊的其他间接费用20-建造过程中非正常损失10=1 860(万元);自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，建造过程中发生的非正常损失直接计入当期损益，不计入建造成本。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】三座办公楼的成本均为50 000万元，所以投资性房地产入账成本就是其中一座成本的50 000万元。对于房地产开发企业，只能将已出租的建筑物和已出租的土地使用权划分为投资性房地产。房地产开发企业建造的商品房持有并准备增值后转让的土地使用权属于房地产开发企业的存货。将商品房出租给本公司的职工，由于该租赁业务并不是以赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之为目的，所以不能划分为投资性房地产，应该作为企业的固定资产核算。

　　二、多项选择题

　　13.【正确答案】BD

　　【答案解析】投资性房地产的转换日为2× 19年3月31日，为租赁期开始日，选项A错误;企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照该项房地产在转换日的公允价值入账，所以转换日应该以资产的公允价值6 000万元作为投资性房地产的入账价值，选项B正确，选项C错误;自用房地产或存货改为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，资产公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动损益。

　　会计处理：

　　2×19年3月31日，

　　借：投资性房地产——成本　　6 000

　　贷：开发产品　　　　　　　5 500

　　其他综合收益　　　　　 500

　　2×19年12月31日，

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　14.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，一般企业持有以备增值后转让的房屋应当在固定资产项目核算，不属于投资性房地产;选项B，董事会作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使没有签订租赁协议也需要作为投资性房地产核算;选项C，建筑物拟建成后对外出租，董事会已批准，并作出书面决议，所以土地使用权要作为“投资性房地产——在建”来核算，而不是作为无形资产来核算，如果是建成后自用，就是作为无形 资产来核算。选项D, 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

　　15.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A、B、C，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产需要计提折旧或摊销，出现减值迹象时，需要按照账面价值与可收回金额的差额计算减值;采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产期末按公允价值调整投资性房地产的账面价值，不需要计提折旧或摊销、减值;选项D，在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。

　　16.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，事项1确认投资性房地产列示金额为2 200万元，修理费用计入当期损益;事项2土地使用权确认为无形资产;事项3土地使用权确认为存货。所以投资性房地产项目列示金额只有2200万元

　　选项B，期末在建工程科目列示金额为130万元，土地使用权单独作为无形资产列示。

　　选项C，只有事项1中涉及的金额影响当期利润300-20=280万元

　　选项D，只有事项3的金额列为存货(开发支出)=4200+2000=6200(万元)

　　会计处理，

　　事项(1)，自行开发投资性房地产的处理如下，修理费用直接计入当期损益(其他业务成本)

　　借：投资性房地产——在建 2 200

　　贷：应付职工薪酬/工程物资/银行存款等 2 200

　　完工后，

　　借：投资性房地产 2 200

　　贷：投资性房地产——在建 2 200

　　收到租金时，

　　借：银行存款/其他应收款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　发生修理费用时，

　　借：其他业务成本 20

　　贷：银行存款 20

　　事项(2)，房地产开发企业外购土地用于建造自用的房地产，在处理的过程中，房是房、地是地。分别确认无形资产和固定资产

　　购入土地，

　　借：无形资产 400

　　贷：银行存款 400

　　发生建造成本，

　　借：在建工程 130

　　贷：应付职工薪酬/工程物资/银行存款等 130

　　事项(3)，房地产开发企业买地建商品房(作为存货的时候)，土地的成本要计入建筑物的成本之中，统一列示在开发成本之中。

　　借：开发成本 (4 200+2 000) 6 200

　　贷：银行存款/应付职工薪酬/工程物资等 6 200

　　17.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】会计处理：

　　借：固定资产　　　　　　　19 200

　　投资性房地产累计折旧　(500+19 200÷40×3)1 940

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　19 200

　　累计折旧　　　　　　　　　　 1 940

　　2×15年9月30日已计提折旧500万元，至2×18年9月30日共计提折旧金额=500+19 200÷40×3=1 940(万元)。

　　18.【正确答案】ABD

　　【答案解析】采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，选项C不正确。

　　同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，这是一种原则性的规定，而采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产且其公允价值不能可靠计量时，应当对企业采取成本模式进行后续计量，是一种特殊情况下的处理。

　　19.【正确答案】CD

　　【答案解析】20×8年属于建造期间，投资性房地产不需要计提折旧，因此计提金额为0，选项A正确;改扩建完工后，投资性房地产入账价值=280+35=315(万元)，选项B正确;投资性房地产改造前账面价值为280万元，已计提折旧20万元，即原成本为300万元，原使用寿命为30年，年折旧额为10万元(300/30)，由此可以看出改扩建前已使用两年，改扩建经历了1.5年，因此改扩建完成后尚可使用寿命=35-2-1.5=31.5(年)，因此20×9年应计提的折旧金额=315/31.5×1/2=5(万元)，选项C错误;影响20×9年损益的金额=20/2(半年租金)-5(半年折旧)=5(万元)，选项D错误。

　　会计处理：

　　借：投资性房地产——在建　 280

　　投资性房地产累计折旧　　 20

　　贷：投资性房地产　　　 300

　　借：投资性房地产——在建　 35

　　贷：银行存款　　　　　 35

　　借：投资性房地产　　　　　　　 315

　　贷：投资性房地产——在建 315

　　20× 9年应计提的折旧

　　借：其他业务成本　　　　　　5

　　贷：投资性房地产累计折旧　　5

　　20× 9年租金收入

　　借：银行存款　　　　 10

　　贷：其他业务收入　　　10

　　注意：题目告诉预计使用寿命变为35年，是自该资产第一次达到可使用状态开始的寿命，因此计算改造完成之后的尚可使用寿命，需要在35年的基础上减掉已经过去的时间，所以改扩建的时间也需要考虑进去。

　　20.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。选项C，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本”科目，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。选项D，应通过其他业务收支来核算，一般不涉及资产处置损益。

　　21.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产时不会产生差额，存货应按照其账面价值结转计入投资性房地产成本;选项C，企业的投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项D，以公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值大于账面价值形成的贷方差额计入公允价值变动损益。

　　22.【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查知识点：投资性房地产费用化的后续支出;

　　投资性房地产日常维护支出不符合资本化条件，应计入当期损益(其他业务成本)，而不是计入投资性房地产成本，投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，期末列示金额为520万元，选项A错误。

　　会计处理：

　　借：银行存款　　　　　 50

　　贷：其他业务收入　 50

　　借：其他业务成本　　　8

　　贷：银行存款　　　　8

　　借：投资性房地产——公允价值变动　 20

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 20