2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第七章

　　参考答案：

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】出售部分股权投资的处置价款与账面价值的差额应确认投资收益，选项D不正确。甲公司有关会计处理如下：

　　(1)确认有关股权投资的处置损益：

　　借：银行存款 8 000

　　贷：长期股权投资 6 400

　　投资收益 1 600

　　(2)剩余股权投资转为其他权益工具投资按当日公允价值为2 000万元计量，其公允价值与账面价值的差额应计入当期投资收益：

　　借：其他权益工具投资 2 000

　　贷：长期股权投资 1 600

　　即甲公司因出售对乙公司的股权投资应确认的投资收益为2 000(1 600+400)万元。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司发行股票的产生的溢价以及佣金、手续费应计入资本公积，因此甲公司因该项投资影响资本公积的金额=(3-1)×1 000-10=1 990(万元)。被投资单位其他权益工具投资公允价值上升产生的其他综合收益，甲公司应按持股比例确认其他综合收益，不会影响资本公积。

　　甲公司2×16年的相关分录：

　　发行股票取得长期股权投资会计处理：

　　借：长期股权投资——投资成本3 000

　　贷：股本1 000

　　资本公积——股本溢价2 000

　　借：资本公积——股本溢价10

　　贷：银行存款10

　　被投资单位其他权益工具投资公允价值变动：

　　借：长期股权投资——其他综合收益60

　　贷：其他综合收益60

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】20×6年1月1日，长期股权投资的初始投资成本=500-200×0.1=480(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×20%=600(万元)，前者小于后者，应确认营业外收入=600-480=120(万元)。增资前原长期股权投资的账面价值=600+(500+100)×20%=720(万元);20×7年1月1日增资时新增投资成本1 000万元，新增持股比例占增资时A公司可辨认净资产公允价值的份额=4 000×20%=800(万元)，形成正商誉=1 000-800=200(万元)，综合两次投资产生正商誉=200-120=80(万元)，不需要对增资后的长期股权投资进行调整。因此，增资后长期股权投资的账面价值=720+1 000=1720(万元)。

　　相应的会计处理为：

　　20×6年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本 600

　　应收股利 20

　　贷：银行存款 500

　　营业外收入 120

　　20×6年2月1日：

　　借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

　　20×6年12月31日：

　　借：长期股权投资——损益调整 (500×20%)100

　　贷：投资收益 100

　　借：长期股权投资——其他权益变动(100×20%)20

　　贷：资本公积——其他资本公积 20

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股股权投资——投资成本 1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　增资后，长期股权投资的账面价值=600+100+20+1 000=1 720(万元)。

　　【提示】综合两次投资产生正商誉，不需要对增资后的长期股权投资进行调整。因为原来对负商誉已经进行了处理，此处不需要进行追溯调整，因此不能调整。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司投出资产不构成业务。选项A，长期股权投资初始投资成本为2000万元;选项B，无形资产的处置损益=2000-(1000-1000/50×10)=1200(万元);选项C，2×19年年末确认的投资收益=(400-1200+1200/40×6/12)×50%=-392.5(万元);选项D，2×19年长期股权投资的账面价值=2000-392.5-50×50%=1582.5(万元)。甲公司2×19年的相关分录：

　　借：长期股权投资——投资成本2000

　　累计折旧200

　　贷：无形资产1000

　　资产处置损益1200

　　借：投资收益392.5

　　其他综合收益25

　　贷：长期股权投资——损益调整392.5

　　——其他综合收益25

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】支付审计、咨询费等100万元计入到管理费用，导致利润减少100万元，所以选项A正确。本题分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 2 800

　　贷：银行存款 2 800

　　借：管理费用 100

　　贷：银行存款 100

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，同一控制下企业合并以付出对价的账面价值结转，不确认资产的处置损益，因此固定资产不确认处置利得;选项B，增资后长期股权投资的初始投资成本=按母公司持股比例享有的被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额=1 600×65%=1 040(万元);选项C，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，应调整资本公积(股本溢价)，因此，应确认的资本公积(股本溢价)=1 040-(120+800)=120(万元);选项D，通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，在个别报表中暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

　　【提示】本题追加投资时的会计分录：

　　借：长期股权投资 1040

　　贷：其他权益工具投资——成本100

　　——公允价值变动 20

　　固定资产清理800

　　资本公积——股本溢价120

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，甲公司对该安排实现了控制;选项C，C、D、E对该安排具有共同控制，该安排的经济决策是否能够执行与甲公司无关，甲公司对此安排不具有共同控制;选项D，甲公司能够控制该安排。

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】调整后的净利润=1 500-(500-300)×60%-[(700-400)-(700-400)/10×3/12]=1 087.5(万元)，确认的投资收益=1 087.5×40%=435(万元)。会计分录为：

　　借：长期股权投资——损益调整435

　　贷：投资收益435

　　【提示】对于投资时点被投资单位公允价值与账面价值的不一致，调整净利润时应调整当期出售部分的比例。原因为：从投资单位角度承认的是公允价值，因此在出售的时候应按照公允价值确认的成本结转，而被投资单位在结转的时候还是按照原来的账面价值结转，所以对被投资方来说少结转了成本，所以需要将少结转的成本调减净利润，因此调整的是出售比例;而对于内部交易损益的调整，则在投资当年是调减尚未出售的持股比例，表示的是调减的未实现的内部交易损益，以后年度则是加回已经出售的部分，表示的是内部交易损益的实现。

　　9.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值=7 000+160+40=7 200(万元)，购买日新增投资成本为4 000万元，所以追加投资后该项投资的初始投资成本=7 200+4 000=11 200(万元)。选项C，应在处置该项投资时将原40万元的资本公积转入投资收益。选项D，追加投资后采用成本法核算，B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认投资收益，不调整长期股权投资的账面价值。个别报表的会计处理为：

　　借：长期股权投资 11 200

　　贷：长期股权投资——投资成本 7 000

　　——损益调整 160

　　——其他权益变动 40

　　银行存款 4 000

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理。而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权形成同一控制下企业合并后少数股权的购买;这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本均应按照实际支付的购买价款确定。甲公司购买乙公司股份之前，其控股股东P公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并，初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。本题是同一控制企业合并，不产生新的商誉，不确认商誉，选项D不正确。

　　本题会计分录如下：

　　取得60%股权的分录：

　　借：长期股权投资 4800

　　贷：股本 1800

　　资本公积——股本溢价 3000

　　取得40%股权的分录：

　　借：长期股权投资5000

　　贷：银行存款 5000

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】支付的发行费用200万元：

　　借：资本公积——股本溢价 200

　　贷：银行存款 200

　　影响资本公积科目的金额。

　　【提示】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入(资本公积——股本溢价)中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司长期股权投资的初始投资成本=3 000(万元)，对乙公司能够实施控制，所以甲公司对此投资应采用成本法核算，在被投资单位实现净利润以及其他权益变动时，长期股权投资的账面价值不需要调整，因此在2021年末应该计提的减值金额=3 000-2 800=200(万元)。相关会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本3 000

　　贷：银行存款3 000

　　借：资产减值损失200

　　贷：长期股权投资减值准备200

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】非同一控制下，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益;根据准则解释第4号，合并过程中发生的资产评估费、审计费也计入当期损益;成本法下收到现金股利应确认为投资收益。因此2×19年计入当期损益的金额=[1 250-(1 500-400-50)]-20+400×60%=420(万元)。

　　1 250-(1 500-400-50)为固定资产处置利得，计入资产处置损益;

　　20万元为合并过程中发生资产评估费、审计费等，计入管理费用;

　　400×60%为2×19年4月10日，B公司宣告分派现金股利，A公司应将其计入投资收益。

　　A公司的账务处理为：

　　借：固定资产清理1 050

　　累计折旧400

　　固定资产减值准备50

　　贷：固定资产1 500

　　借：长期股权投资——投资成本 1 250

　　贷：固定资产清理 1 050

　　资产处置损益 200

　　借：管理费用20

　　贷：银行存款20

　　借：应收股利(400×60%)240

　　贷：投资收益240

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，安排C因上述交易确认了收益40万元，A公司对该收益按份额应享有20万元(40万元×50%);但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部交易损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。A公司的会计处理如下(仅供参考)：抵销内部交易

　　借：主营业务收入 50

　　贷：主营业务成本 30

　　库存商品 20(如构成业务，不需要编制该分录)

　　购入商品时

　　借：库存商品 100

　　贷：银行存款 100

　　确认合营安排的收入

　　借：银行存款 50

　　贷：主营业务收入 50

　　借：主营业务成本 30

　　贷：库存商品 30

　　15.【正确答案】C

　　【答案解析】因甲公司取得长期股权投资后，并向乙公司派出一名董事，所以长期股权投资的初始投资成本=200+300+15=515(万元)，应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=3 800×15%=570(万元)，因此长期股权投资入账价值为570万元，同时确认营业外收入55万元;甲公司付出的其他债权投资应视作处置核算，付出其他债权投资应确认的损益=300-270+40=70(万元);所以甲公司因取得长期股权投资对损益的影响=70+55=125(万元)。相应的会计处理为：

　　借：长期股权投资——投资成本 515(500+15)

　　其他综合收益 40

　　贷：其他债权投资——成本 230

　　——公允价值变动 40

　　投资收益 70

　　银行存款 215

　　借：长期股权投资——投资成本 55(570-515)

　　贷：营业外收入 55

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】初始入账的会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本 (3750×40%)1500

　　贷：银行存款1400

　　营业外收入100

　　持有期间的会计分录如下：

　　借：长期股权投资——损益调整 [(2000+370)×40%] 948

　　贷：投资收益 948

　　借：应收股利 (1000×40%)400

　　贷：长期股权投资——损益调整 400

　　借：长期股权投资——其他综合收益[(1500-500)×40%] 400

　　贷：其他综合收益400

　　出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。

　　出售时的会计分录如下：

　　借：银行存款 1600

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500×25%/40%)937.5

　　——损益调整 (548×25%/40%)342.5

　　——其他综合收益 (400×25%/40%)250

　　投资收益 70

　　在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：其他权益工具投资 960

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500-937.5)562.5

　　——损益调整 (548-342.5)205.5

　　——其他综合收益 (400-250)150

　　投资收益 42

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：其他综合收益 400

　　贷：投资收益 400

　　17.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：通过多次交换交易分步实现同一控制下控股合并;

　　(1)确定合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65%=14950(万元);(2)原25%的股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元)，追加投资(40%)所支付对价的账面价值为2000万元，原投资的账面价值与新增投资付出对价的账面价值之和=6250+2000=8250(万元);(3)长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额计入资本公积，即确认资本公积(溢价)的金额=14950-8250=6700(万元)。

　　相关分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 6000

　　贷：银行存款 6000

　　借：长期股权投资——损益调整 250

　　贷：投资收益 250

　　借：长期股权投资 14950

　　贷：长期股权投资——投资成本 6000

　　——损益调整 250

　　股本 2000

　　资本公积——股本溢价 6700

　　18.【正确答案】D

　　【答案解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以享有的被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值，而这里被投资方所有者权益的账面价值是指的被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值，包括原非同一控制购买日开始持续计算的可辨认净资产价值和不可辨认的商誉。乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(5000+1200)×80%+1000(商誉)=5960(万元)。相关分录为：

　　甲公司购入丙公司股权：

　　借：长期股权投资——投资成本6000

　　贷：银行存款6000

　　乙公司购入丙公司80%股权：

　　借：长期股权投资——投资成本5960

　　贷：银行存款4500

　　资本公积——股本溢价1460