2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第十二章

　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　选项A，授予日的会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　(50×10) 500

　　资本公积——股本溢价　　　 　　　　　　　3500

　　同时，

　　借：库存股　　　　　　　　　　(50×10×8)　4000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　4000

　　选项B，2×19年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额=(50-5)×10×10×1/3=1500(万元)

　　会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1500

　　选项C，2×19年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×(50-5)×10=450(万元)

　　会计处理为：

　　借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　450

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　450

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　450

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　选项D，2×19年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×10×5=50(万元)

　　会计处理为：

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　 50

　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　 50

　　2×19年12月31日回购限制性股票

　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　 　　140

　　应付股利——限制性股票股利　　　　(2×1×10)　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　(2×1×10)20

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 140

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　(2×10×8)160

　　注：[2×(8-1)×10]=140

　　【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】2×10年末确认负债(或成本费用)累计数=15×(50-4-2)×100×3/4=49 500(元)，对2×10年当期管理费用的影响金额=49 500-42 500=7 000(元)。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

　　该项股份支付应确认的公允价值变动损益的金额=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。

　　【提示】本题属于现金结算的股份支付，在可行权日之后，应将负债的公允价值变动计入当期损益。应确认的公允价值变动损益的金额就等于本期应付职工薪酬的贷方发生额，本期支付的现金就等于应付职工薪酬的借方发生额。对于应付职工薪酬而言，根据：期初余额+本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额)=期末余额，所以计算应付职工薪酬的贷方发生额(本期确认的公允价值变动损益)=应付职工薪酬期末余额(至年末的累计负债金额)-期初余额+借方发生额(本期支付的现金)。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】2014年末应确认的费用金额=(70-4-6)×1×5×1/3=100(万元);2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额=(70-15)×1×5×3/3-100=175(万元);取消股权激励计划应计入损益的金额=300-275=25(万元)，累计影响管理费用的金额=175+25=200(万元)。参考分录：

　　2014年末：

　　借：管理费用 100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　2015年末：

　　借：管理费用 175

　　贷：资本公积——其他资本公积 175

　　借：资本公积——其他资本公积 275

　　管理费用 25

　　贷：银行存款 300

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，这些修改对于职工来说都是有好处的，所以此时企业应考虑这些有利的修改;选项B，这里的可行权情况的估计可以简单理解为对于职工以后期间行权数量的估计，企业确定成本费用主要有两部分构成，一部分是权益工具的公允价值，另一部分就是预计的行权数量，而市场条件和非可行权条件影响的是权益工具的公允价值，非市场条件影响的是预计的行权数量，所以市场条件不影响企业预计的行权数量，也就是不影响企业每期对预计可行权情况的估计;选项C，在对职工不利条件的修改中，除了修改减少授予的权益工具数量应该予以考虑，其他的不利条件企业都不考虑，一律按照原来的行权条件确认相应的成本费用;选项D，业绩条件由市场条件和非市场条件组成，员工没有达成其中一项，最终都是不能行权的。

　　(1)条款和条件的有利修改：如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。

　　(2)条款和条件的不利修改：如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】20×6年末确认权益累积数=9×(80-9-1)×1 000×3/3=630 000(元)，对20×6年当期管理费用的影响金额=630 000-300 000=330 000(元)。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】第一年末确认的服务费用=(120-120×5%)×50×20×1/2=57 000(元);第二年末累计确认的服务费用=(120-10)×50×20=110 000(元)，第二年应确认的费用=110 000-57 000=53 000(元);20×4年～20×5年2年的平均净利润增长率=(17%+25%)/2=21%，高于20%，所以20×5年末净利润增长率的可行权条件是满足的，应该确认费用。

　　借：管理费用 57 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 57 000

　　借：管理费用 53 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 53 000

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】选项 A，现金股票增值权的可行权日为2×22年1月1日;选项CD，甲公司换取乙公司服务的股份支付应当作为以权益结算的股份支付处理，同时按照换入乙公司服务的公允价值计量。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权，选项B正确;以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权，选项A不正确，选项CD，最终支付的是现金，不属于权益结算的股份支付。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】2×20年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(万元);2×21年嘉庆公司确认的成本费用=(20-2-2-0)×10×[15×2/3+(18-15)×1/2]-800=1 840-800=1 040(万元)。

　　相应的会计分录如下：

　　2×20年：

　　借：管理费用　800

　　贷：资本公积——其他资本公积　800

　　2×21年：

　　借：管理费用　 1 040

　　贷：资本公积——其他资本公积　 1 040

　　如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加，即按照未来适用法确认成本费用，修改日后按照分段计算股份支付确认的成本费用。本题中2×21年1月1日修改授予日的公允价值，所以确认2×21年的成本费用需要分段计算。

　　11.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：权益工具公允价值的确定。

　　公司选择适用于估计授予职工期权定价模型时，至少应考虑的因素包括：(1)期权的行权价格;(2)期权期限;(3)基础股份的现行价格;(4)股价的预计波动率;(5)股份的预计股利;(6)期权期限内的无风险利率。不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。

　　二、多项选择题

　　12.【正确答案】AB

　　【答案解析】如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，不影响行权，属于非可行权条件。

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　20×3年末应确认的资本公积——其他资本公积金额=(100-4-2)×1×12×1/3=376(万元)，20×4年末应确认的资本公积——其他资本公积金额=(100-4-3-1)×1×12×2/3-376=360(万元)，20×5年末应确认的资本公积——其他资本公积金额=(100-4-3-5)×1×12×3/3-376-360=320(万元)，行权时计入资本公积——股本溢价的金额=(100-4-3-5)×5×1+(376+360+320)-(100-4-3-5)×1×1=1408(万元)。会计处理如下：

　　20×3年末：

　　借：管理费用　376

　　贷：资本公积——其他资本公积 376

　　20×4年末：

　　借：管理费用　360

　　贷：资本公积——其他资本公积 360

　　20×5年末：

　　借：管理费用　320

　　贷：资本公积——其他资本公积 320

　　行权时：

　　借：银行存款 　　　 [(100-4-3-5)×5×1] 440

　　资本公积——其他资本公积(376+360+320)1056

　　贷：股本 　　　　 [(100-4-3-5)×1] 88

　　资本公积——股本溢价 　　　　　　　　　　　 1408

　　14.【正确答案】AC

　　【答案解析】20×4年末应确认的费用金额=(70-4-6)×0.6×5×1/3=60(万元)，20×5年末应确认的费用金额=(70-4-5-5)×0.6×5×2/3-60=52(万元)，选项BD错误。

　　15.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，企业以回购股份形式奖励本企业职工的属于以权益结算的股份支付。

　　16.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确认相关成本费用的;选项D，属于不利修改，如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不考虑权益工具公允价值的减少。

　　17.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，现金股票增值权属于以现金结算的股份支付。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的知识点：股份支付的处理(综合)。

　　等待期内的每个资产负债表日，应确认的费用和资本公积如下：2×16年应确认的管理费用=(20-2-0 )×20×5.4×1/2=972(万元);2×17年应确认的管理费用=(20-2-2-0) ×20×5.4×2/3-972=180(万元);2×18年应确认的管理费用=(20-2-2-2)×20×5.4-972-180=360(万元);2×19年12月31日行权时计入资本公积(股本溢价)的金额=(20-2-2-2)×20×3-(20-2-2-2)×20×1+1512=2072(万元)。

　　19.【正确答案】AD

　　20.【正确答案】BD

　　【答案解析】甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，金额为230 000元[(50-1-3)×1 000×10×1/2]，选项B正确;乙公司应作为权益结算的股份支付，所以调整的管理费用和资本公积金额为207 000元[(50-1-3)×1 000×9×1/2]，选项D正确。

　　注：集团股份支付，对于子公司来说，为接受服务的企业，而母公司为结算企业，子公司虽然不具有结算义务，但是由于其接受了企业职工的服务，因此应作为权益结算的股份支付处理;对于母公司，由于结算的是现金股票增值权，因此应作为现金结算的股份支付处理。

　　21.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，权益工具的公允价值、预计可行权权益工具的数量和已过时间比例相乘之后得到的数据，是累计应确认的成本费用金额，再减去前期已经累计确认的金额之后，才是本期应确认的金额。