2021年中级会计师《会计实务》测试题及答案九

　1.甲公司2×18年和2×19年与外币专门借款有关资料如下：

　　资料一：甲公司于2×18年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券2 000万美元，票面年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年12月31日计提当年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期还本。

　　工程于2×18年1月1日开始实体建造，2×19年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　2×18年1月1日，支出500万美元;

　　2×18年7月1日，支出800万美元;

　　2×19年1月1日，支出700万美元。

　　资料二：甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：

　　2×18年1月1日，即期汇率为1美元=6.40元人民币;

　　2×18年12月31日，即期汇率为1美元=6.50元人民币;

　　2×19年1月1日，即期汇率为1美元=6.52元人民币;

　　2×19年6月30日，即期汇率为1美元=6.55元人民币。

　　其他资料：假定期末计提利息时用期末即期汇率，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2×18年甲公司因专门借款产生的汇兑差额的资本化金额并编制与利息和汇兑差额有关的会计分录。

　　(2)计算2×19年1月1日甲公司实际支付利息时产生的汇兑差额并编制与利息和汇兑差额有关的会计分录。

　　(3)计算2×19年6月30日甲公司因专门借款产生的利息费用及其汇兑差额的资本化金额并编制会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①应付利息=2 000×5%×6.50=650(万元人民币)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2 000×(6.50-6.40)+2 000×5%×(6.50-6.50)=200(万元人民币)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×19年1月1日实际支付利息时，应当支付100万美元，折算成人民币为652万元人民币(100×6.52)。其与原记账本位币账面金额650万元人民币之间的差额2万元人民币应当继续予以资本化，计入在建工程成本。

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　　 652

　　(3)

　　①债券应付利息=2 000×5%×6/12×6.55=327.5(万元人民币)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 327.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 327.5

　　②外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2 000×(6.55-6.50)+2 000×5%×6/12 ×(6.55-6.55)=100(万元人民币)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)其2×19年发生了下列交易或事项：

　　资料一：甲公司以前年度与其他非关联公司分别出资2 700万元和1 800万元设立了乙公司，甲公司持有乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制。2×19年11月1日，乙公司引入新股东丙公司(非关联方)，丙公司向乙公司注资7 000万元，甲公司对乙公司持股比例下降为32%，自该日起不再对乙公司实施控制，但仍具有重大影响。丙公司注资前，甲公司对乙公司长期股权投资账面价值为2 700万元;注资后，甲公司对乙公司剩余32%股权公允价值为4 800万元。

　　设立日至本次注资前，乙公司共实现净利润2 500万元(其中，设立日至2×18年末共实现净利润2 000万元)，一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。

　　资料二：2×19年6月30日，甲公司以1 900万元购入丁公司20%股权，能够对丁公司施加重大影响，采用权益法核算;款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　2×19年9月30日，丁公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款为200万元。截至2×19年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。丁公司生产该批A产品的成本为160万元。丁公司2×19年下半年实现净利润1 100万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益500万元，无其他所有者权益变动。

　　假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，本题不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明甲公司在个别财务报表层面如何进行会计处理，并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料二，计算2×19年12月31日甲公司持有的丁公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有丁公司股权相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)在个别财务报表层面，甲公司于丧失控制权日，按新的持股比例32%确认甲公司享有乙公司因增资扩股而增加净资产的份额2 240万元(7 000×32%)，与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1 260万元(2 700×28%/60%)之间的差额980万元计入当期损益。剩余32%股权由原成本法改按权益法核算，对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。

　　注资以后按照新持股比例计算享有乙公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为640万元(2 000×32%),调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整盈余公积64万元和未分配利润576万元;注资期初至注资日之间实现的净损益160万元(500×32%)，调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

　　相关会计分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 980

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 980

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 576

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)2×19年12月31日甲公司持有丁公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=1 900+(10 000×20%-1 900)+[1 100-(200-160)×(1-40%)]×20%+500×20%=2 315.2(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 1 900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 900

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 215.2

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 215.2

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　 100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100