2021年中级会计师《会计实务》测试题及答案十

　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)其2×19年发生了下列交易或事项：

　　资料一：甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日，该写字楼的账面余额为50 000万元，已计提累计折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为38 000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×19年12月31日，该项写字楼的公允价值为39 000万元。

　　资料二：2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入丙公司同日发行的面值总额为1 000万元的债券，购入时实际支付价款971.27万元，另支付交易费用2万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，甲公司该债券投资的公允价值为983.67万元。

　　资料三：甲公司2×19年度利润总额为10 000万元。

　　其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，编制甲公司2×19年3月31日投资性房地产转换及2×19年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　(2)根据资料二，编制甲公司2×19年与丙公司债券投资有关的会计分录。

　　(3)根据上述资料，计算甲公司2×19年应交所得税、所得税费用，编制2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①2×19年3月31日

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　38 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　②2×19年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)

　　①2×19年1月1日

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　973.27

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 26.73

　　②2×19年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　50(1 000×5%)

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　8.40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　58.40(973.27×6%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×19年12月31日其他债权投资账面余额=973.27+8.4=981.67(万元)，应确认其他综合收益=983.67-981.67=2(万元)。

　　借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　 2

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　(3)2×19年应交所得税=[10 000+公允价值变动损失2 000-公允价值变动收益1 000-按税法补提折旧(50 000-10 000)/20×9/12)]×25%=2 375(万元)。

　　2×19年12月31日，投资性房地产的账面价值为39 000万元，计税基础=(50 000-10 000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(万元)，产生应纳税暂时性差异=39 000-38 500=500(万元)，应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元)。

　　2×19年所得税费用=2 375+125=2 500(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 2 375

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　0.5(2×25%)