2021年中级会计师《会计实务》测试题及答案十二

　甲公司为一家上市公司，2×20年至2×22年发生的与金融资产相关的交易或事项如下：

　　资料一：2×20年1月2日，甲公司自乙公司购入A公司于2×19年1月1日发行的5年期债券，支付价款6796万元，另发生手续费84万元。该债券的面值为6000万元，票面利率为8%，利息按年于每年1月10日支付，到期一次偿还本金。该债券的实际利率为6%。甲公司以收取合同现金流量为目标管理该债券投资，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　资料二：2×20年1月10日，甲公司收到A公司支付的债券利息480万元。

　　资料三：2×22年4月1日，甲公司将持有的A公司债券全部出售，所得款项6750万元已收存银行。

　　假定甲公司持有该债券期间，每年都如期收到利息。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，判断甲公司取得债券投资应划分的资产类别，并说明理由。

　　(2)根据资料一，计算甲公司2×20年1月2日取得A公司债券投资的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料二，编制甲公司2×20年1月10日收到债券利息的相关会计分录。

　　(4)根据资料一，编制甲公司2×20年12月31日确认利息收益的相关会计分录，并计算该债券投资的摊余成本。

　　(5)根据资料一，编制甲公司2×21年12月31日确认利息收益的相关会计分录。

　　(6)根据资料三，编制甲公司2×22年4月1日出售A公司债券的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司应将该债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　(2)债券投资的入账价值=6796+84-6000×8%=6400(万元)

　　借：债权投资——成本　　　　　6000

　　——利息调整　　 　400

　　应收利息　　　 (6000×8%)480

　　贷：银行存款　　　　 (6796+84)6880

　　(3)

　　借：银行存款　　480

　　贷：应收利息　　480

　　(4)

　　借：应收利息　　　　　(6000×8%)480

　　贷：投资收益　　　　　　　 (6400×6%)384

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　96

　　2×20年12月31日该债券投资的摊余成本=6400-96=6304(万元)

　　(5)

　　借：应收利息　　　(6000×8%)480

　　贷：投资收益　　　(6304×6%)378.24

　　债权投资——利息调整　　　 101.76

　　(6)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　6750

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　6000

　　——利息调整 (400-96-101.76)202.24

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 547.76