2021年中级会计职称《会计实务》经典习题及答案四

　【例题·综合题】甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：

　　(1)资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。

　　要求：(1)判断甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。

　　『正确答案』(1)需要调整。

　　甲公司应确认初始投资成本=7300(万元)

　　当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=40000×20%=8000(万元)

　　初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　7300

　　营业外收入　　　　　　　　 700

　　或

　　借：长期股权投资——投资成本　7300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　7300

　　借：长期股权投资——投资成本　 700

　　贷：营业外收入　　　　　　　　 700

　　(2)资料二：2×17年6月15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)资料三：乙公司2×17年度实现的净利润为6000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。

　　要求：(2)计算2×17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2×17年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。

　　『正确答案』(2)乙公司调整后净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(万元)

　　甲公司应确认投资收益=5620×20%=1124(万元)

　　甲公司应确认其他综合收益=380×20%=76(万元)

　　2×17年末甲公司长期股权投资账面价值=8000+1124+76=9200(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　1124

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1124

　　借：长期股权投资——其他综合收益　76

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　76

　　(4)资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配现金股利1000万元;2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。

　　要求：(3)编制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2×18年4月10日甲公司收到现金股利的分录。

　　『正确答案』(3)甲公司确认现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：长期股权投资——损益调整 (1000×20%)200

　　甲公司收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(5)资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2000万股(每股面值1元，公允价值10元)的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。

　　假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。

　　要求：(4)计算2×18年9月1日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。

　　『正确答案』(4)甲公司应确认初始投资成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　29000

　　贷：股本　　　　　 　　　　　　2000

　　资本公积——股本溢价　　　18000

　　长期股权投资——投资成本 　8000

　　——损益调整　　924

　　——其他综合收益 76

　　要求：(5)计算2×18年9月1日甲公司应确认合并成本和商誉。

　　『正确答案』(5)甲公司应确认合并成本=10000+2000×10=30000(万元)

　　合并商誉=30000-45000×60%=3000(万元)