2021年中级会计职称《会计实务》经典习题及答案十

　【例题·计算分析题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：

　　资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。

　　资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。

　　『正确答案』2017年5月20日收到政府补贴款的处理：

　　借：银行存款　　　　　　　12

　　贷：递延收益　　　　　　　12

　　(2)编制2017年购入设备的会计分录。

　　『正确答案』2017年6月20日购入A环保设备的处理：

　　借：固定资产　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　60

　　(3)计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1(万元)

　　分录为：

　　借：制造费用　　　　　　　 1

　　贷：累计折旧　　　　　 　　1

　　(4)计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=0.2(万元)

　　分录为：

　　借：递延收益　　　　　　　 0.2

　　贷：其他收益　　　　　 　　0.2

　　(5)编制2018年6月30日环保设备报废的分录。

　　『正确答案』固定资产报废的分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　48

　　累计折旧　　　　　　　12

　　贷：固定资产　　　　　　　60

　　尚未分摊的递延收益=12-12/5=9.6(万元)，转销递延收益余额：

　　借：递延收益　　　　　　　 9.6

　　贷：固定资产清理　　　　　 9.6

　　借：营业外支出　　　　　　38.4

　　贷：固定资产清理　　　　　38.4

　　【例题·计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：

　　资料一：2×17年12月20日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。

　　资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。

　　资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。

　　甲公司2×18年度实现的利润总额为3 000万元。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2×18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×18年12月31日，固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元)，计税基础=150-50=100(万元)，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额=120-100=20(万元)。

　　借：所得税费用　　　 (20×25%)5

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　5

　　(2)2×18年12月31日，其他权益工具投资的账面价值为550万元，计税基础为600万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额=600-550=50(万元)。

　　借：递延所得税资产　(50×25%)12.5

　　贷：其他综合收益　　　　　　　 12.5

　　(3)应纳税所得额=3 000-20+200=3 180(万元)

　　应交所得税=3 180×25%=795(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　795

　　贷：应交税费——应交所得税　　795