2022年中级会计实务必考知识点试题：内部研究开发支出的确认和计量

　1、甲公司2012年1月1日开始自行研究开发无形资产，12月1日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。甲公司2012年对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有()。

　　A.研发阶段确认的管理费用为130万元

　　B.无形资产达到预定用途确认的成本为300万元

　　C.影响2012年管理费用的金额为157.5万元

　　D.2012年末无形资产的账面价值为272.5万元

　　[答案]A B

　　[解析]本题考核内部研发无形资产的核算。管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元);无形资产达到预定用途的确认成本=100+200=300(万元);影响2012年管理费用的金额=130+无形资产2012年摊销额2.5(300/10×1/12)=132.5(万元);2012年末无形资产的账面价值=300-2.5=297.5(万元)。

　　2、下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有()。

　　A.本科目应当按照研究开发支出，分为“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算

　　B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目

　　C.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目

　　D.期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目

　　[答案]A B C D

　　[解析]以上表述均正确。

　3、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。()

　　[答案]错误

　　[解析]无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

　　4、甲公司2015年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2016年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。17年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2020年末该专利权的可收回价值为190万元，预计残值为零。2021年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，专利权转让免征增值税。甲公司出售此专利的损益额为()万元。

　　A.23

　　B.-40

　　C.30

　　D.22.5

　　[答案]C

　　[解析]①2020年末的账面价值为120万元(=240-40×3);②相比此时的可收回价值190万元，不予恢复;③2021年初出售专利的损益=150-120=30(万元)。

　　5、A公司2010年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研发，2010年9月初至2011年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2010年发生支出200万元，2011年1月至4月发生支出300万元;2011年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2011年11月15日，该项无形资产达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑所得税影响，则该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额是()万元。

　　A.300

　　B.430

　　C.439

　　D.630

　　[答案]C

　　[解析]本题考核内部研发无形资产的核算。该项无形资产在2011年研发过程中应费用化的金额=300+130=430(万元);无形资产在2011年应予摊销的金额=540/10×(2/12)=9(万元)，应计入管理费用。所以该项无形资产对A公司2011年度损益的影响金额=430+9=439(万元)。

　　6、A公司2013年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计100万元，11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，支付租金20万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。2013年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。并于2014年2月1日依法申请了专利，支付注册费2万元，律师费3万元，3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元，则A公司无形资产的入账价值应为()万元。

　　A.81

　　B.109

　　C.76

　　D.77

　　[答案]D

　　[解析]自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(80+20+20)×60%+2+3=77(万元)

　　7、甲公司2011年2月开始研制一项新技术，2012年5月研制成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元;开发过程发生工资薪酬费用11万元，材料费用59万元，发生其他相关费用2万元，并且开发阶段相关支出均符合资本化条件;申请专利时发生注册费等相关费用15万元。企业该项专利权的入账价值为()万元。

　　A.72

　　B.105

　　C.90

　　D.87

　　[答案]D

　　[解析]该专利权的入账价值=11+59+2+15=87(万元)。

　　8、下列事项中，可能影响当期营业利润的有()。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.新技术项目研究过程中发生的人工费用

　　C.出租无形资产取得的租金收入

　　D.接受其他单位捐赠的专利权

　　[答案]A B C

　　[解析]计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益(管理费用等)，影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。

　　9、下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有()

　　A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

　　B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

　　C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

　　D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

　　[答案]A B C D

　　[解析]在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。