2022年中级会计职称《会计实务》密训试题及答案五

【多项选择题】下列有关所得税的论断中，正确的有( )。

A.其他权益工具投资的公允价值高于初始成本时形成应纳税暂时性差异，进而产生递延所得税费用

B.因罚没支出形成的预计负债匹配可抵扣暂时性差异

C.如果税务认定收到预收款即为收入实现，则合同负债账面价值大于计税基础，匹配可抵扣暂时性差异

D.无形资产开发支出允许资本化的部分在税务上允许追列75%，形成可抵扣暂时性差异

E.企业当年发生的亏损应界定为新增可抵扣暂时性差异，而后5年内弥补的亏损则定义为转回可抵扣暂时性差异

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A，其他权益工具投资的公允价值波动不影响损益，也就不会调整“所得税费用”;选项B，罚没支出属于永久性差异。

【单项选择题】甲公司2018年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，税前利润为400万元，所得税率为25%，当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性金融资产截至年末公允价值增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润为()万元。

A.299.75

B.300

C.301

D.289.75

『正确答案』A

『答案解析』

①应税所得=400+1+50-10=441(万元);

②应交所得税=441×25%=110.25(万元);

③递延所得税资产借记12.5万元(=50×25%);

④递延所得税负债贷记2.5万元(=10×25%);

⑤所得税费用=110.25-12.5+2.5=100.25(万元);

⑥净利润=400-100.25=299.75(万元)。

【多项选择题】甲公司2×10年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为其他权益工具投资。2×10年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元;2×11年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，则甲公司如下相关会计指标的认定中正确的有()。

A.2×10年确认“递延所得税负债”150万元

B.2×10年形成递延所得税费用150万元

C.2×11年冲减“递延所得税负债”75万元

D.2×11年“其他综合收益”减少225万元

『正确答案』ACD

【多项选择题】某公司2014年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。2014年发生如下事项：(1)当期计提长期股权投资减值准备700万元;(2)当年购入的交易性金融资产公允价值上升1500万元;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。该公司2014年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列相关核算指标的认定中，正确的有()。

A.当年递延所得税收益为200万元

B.当年递延所得税费用为200万元

C.当年应交所得税为225万元

D.当年所得税费用为425万元

E.当年净利润为1500万元

『正确答案』BCD

『答案解析』①2014年应税所得=2000+700-1500-300=900(万元);

②2014年应交所得税=900×25%=225(万元);

③2014年“递延所得税资产”借记额=700×25%=175(万元);

④2014年“递延所得税负债”贷记额=1500×25%=375(万元);

⑤2014年“所得税费用”=225-175+375=425(万元);

⑥2014年“净利润”=2000-425=1575(万元)。

【单项选择题】甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2007年所得税税率为33%，根据税法规定，自2008年1月1日起所得税率改为25%。2007年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元;应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2007年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2007年6月2日购入的丙公司的股票作短线投资，初始成本为30万元，年末公允价值为50万元。

2007年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，税法规定按研究开发费用的175%计列相关支出和无形资产成本，假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，则根据上述资料完成如下问题解答：

(1)2007年末“递延所得税资产”的余额为()万元。

A.1.65

B.6.25

C.6.6

D.8.25

『正确答案』B

『答案解析』2007年末“递延所得税资产”的账面余额=年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×25%+年末应收账款对应的可抵扣暂时性差异20万元×25%=6.25万元。

【单项选择题】资料同前，2007年“所得税费用”为()万元。

A.35.11

B.34.225

C.65

D.58.3

『正确答案』B

『答案解析』①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元;年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元;年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元;

应收账款的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元;年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元;年初年末对比认定应收账款当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元;

②交易性金融资产因增值产生应纳税暂时性差异20万元;

③当年税法追加扣除的研究费用为75万元，因追加无形资产价值造成的多摊额为22.5万元(=225÷5×6/12);

④当年的应税所得=200+3+5-20-75-22.5=90.5(万元);

⑤当年应交所得税=90.5×33%=29.865(万元);

⑥当年递延所得税资产借记额=年末可抵扣暂时性差异×税率-年初可抵扣暂时性差异×税率=(5+20)×25%-(2+15)×33%=0.64(万元);

⑦当年递延所得税负债贷记额=年末应纳税暂时性差异×税率-年初应纳税暂时性差异×税率=20×25%-0×33%=5(万元);

⑧当年所得税费用=29.865-0.64+5=34.225(万元);

【多项选择题】甲公司2×14年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：①年初购入的专利权无法认定其摊销期限，初始成本为300万元，税务上采用10年期直线摊销法，年末未发生减值;②计提与担保事项相关的预计负债600万元;③年初购入的其他权益工具投资公允价值上升200万元;④计提债权投资减值准备140万元。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的有()。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异

B.无形资产产生应纳税暂时性差异

C.其他权益工具投资产生可抵扣暂时性差异

D.债权投资减值准备产生可抵扣暂时性差异

『正确答案』BD

『答案解析』因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确;其他权益工具投资公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项C不正确。

【单项选择题】资料同前，甲公司2×14年度递延所得税费用是()万元。

A.-35

B.-27.5

C.-7.5

D.-30

『正确答案』B

『答案解析』①债权投资减值确认递延所得税资产35万元(=140×25%);

②无形资产不摊销产生应纳税差异30万元，相应的递延所得税负债为7.5万元(=30×25%);

③递延所得税收益=(140-30)×25%=27.5(万元);

④递延所得税费用=-27.5(万元)。

【多项选择题】有关所得税会计处理的如下论断中，正确的有()。

A.商誉减值作可抵扣暂时性差异认定

B.权益法下，如果长期股权投资未来有意图转让，则应确认账面价值与计税基础的差异为暂时性差异，并确认相关所得税影响

C.非同一控制下的控股合并下，如果税法认定为免税合并，对于子公司纳入合并的资产负债数据，将会出现集团层面的账面价值与计税标准的一系列差异，并由此影响商誉的计算

D.如果税法认可产品质量保证费用的实际支出，则形成暂时性差异

『正确答案』BCD