2013年初级会计职称考试《初级会计实务》精讲讲义（七、八节）

第七节　无形资产及其他资产

　　一：无形资产
　　（一）无形资产的内容
　　无形资产核算内容，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉。
　　（二）无形资产的取得
　　无形资产应当按照成本进行初始计量。
　　1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
　　【例题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（　）。
　　A.102　　　B.1090
　　C.1080　　 D.1100

　　 
　　『正确答案』D
　　『答案解析』专利技术的入账价值＝1000＋20＋70＋10＝1100（万元）
　　借：无形资产　　　　　1100
　　　　贷：银行存款　　　　　1100
　　2.自行研究开发无形资产。
　　（1）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算
　　研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益（管理费用）。
　　【例题】（2010年考题）企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（　）

　　 
　　『正确答案』×
　　『答案解析』研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部费用化处理，通过“管理费用”科目核算。
　　（2）内部研发形成的无形资产的成本
　　包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
　　值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
　　
　　（3）会计核算
　　①企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出——费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
　　借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】
　　　　研发支出——资本化支出【满足资本化条件的】
　　　　贷：原材料
　　　　　　银行存款
　　　　　　应付职工薪酬
　　　　　　累计摊销
　　　　　　累计折旧等
　　②期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
　　借：管理费用
　　　　贷：研发支出——费用化支出
　　③研究开发项目达到预定用途形成无形资产
　　借：无形资产
　　　　贷：研发支出——资本化支出
　　【例题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2010年发生业务如下：
　　（1）2010年1月研究阶段发生费用15万元，以银行存款支付。

　　 
　　『正确答案』
　　借：研发支出——费用化支出　　　　15 
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　15
　　月末：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　15
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　15
　　（2）2010年2月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。

　　[---分页---]
　　『正确答案』
　　借：研发支出——费用化支出　　　　30
　　　　　　　　——资本化支出　　　　50
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　40
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　10
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　30
　　月末
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　30
　　（3）2010年3月初，该专利技术已经达到预定用途。
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　50
　　【例题】（2008年考题）2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（　）万元。
　　A.0　　　B.150
　　C.650　　D.800

　　 
　　『正确答案』C
　　『答案解析』研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。
　　【例题】甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　）。
　　A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元
　　B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元
　　C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元
　　D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元

　　 
　　『正确答案』C
『答解析案』根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。
　　（三）无形资产的摊销
　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
　　企业应当按月对无形资产进行摊销。
　　借：管理费用
　　　　制造费用
　　　　其他业务成本
　　　　研发支出
　　　　贷：累计摊销
　　【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（　）万元。
　　A.2160　　　　B.2256
　　C.2304　　　　D.2700

　　 
　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核无形资产的初始计量及后续计量。2009年12月31日该专利权的账面价值＝2700＋120－（2700＋120）/5＝2256（万元），广告宣传费不计入无形资产入账价值。
　　【例题】（2007年考题）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（　）。
　　A.管理费用　　B.制造费用
　　C.财务费用　　D.其他业务成本

　　 
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产用于产品生产,那么无形资产的摊销是通过制造费用核算的。
　　（四）无形资产的处置
　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
　　【例题】（2008年考题）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（　）万元。
　　A.－2　　　　B.1.6
　　C.3　　　　　D.8

　　 
　　『正确答案』B
　　『答案解析』转让无形资产净收益＝28－（50－20－5）－1.4＝1.6（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 28
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　1.4
　　　　　　营业外收入——非流动资产处置利得　1.6
　　（五）无形资产的减值
　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：无形资产减值准备
　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【例题】2010年l2月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面原值为1600万元，摊销年限为10年，已摊销年限为5年，采用直线法摊销。经减值测试，该专利技术的可收回金额为750万元。

　　 
　　『正确答案』 
　　计算无形资产账面价值＝1600－1600/10×5＝800（万元） 
　　计算计提的无形资产减值准备＝800－750＝50（万元）
　　借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备　50
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　50
　　【例题】甲公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
　　（1）2009年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。

　　 
　　『正确答案』
　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　130
　　　 　　 　　——资本化支出　　　　　　　　150
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　280
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　130
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　130
　　（2）2009年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

　　 
　　『正确答案』
　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　150
　　（3）2009年12月31日，该项专利权存在可能发生减值的迹象,可收回金额为130万元。

　　 
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　 　　　　　　　15（150÷5÷2）
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　15
　　账面价值＝150－15＝135（万元），可收回金额为130万元，计提减值准备5万元。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　5
　　（4）2010年1月10日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

　　 
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 15
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　5
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　8
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 22
　　【例题】（2009年考题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　 
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
　　【例题】（2010年考题）下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（　）。
　　A.坏账准备
　　B.固定资产减值准备
　　C.存货跌价准备
　　D.投资性房地产减值准备

　　 
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』本题考核资产减值准备的处理原则。应收款项、存货等流动资产计提的减值准备可以转回。
　　【例题】（2008年）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（　）。
　　A.坏账准备　　　　　B.存货跌价准备
　　C.无形资产减值准备　D.固定资产减值准备

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　　『正确答案』AB
　　『答案解析』固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
　　【思考问题】
　　（1）不可以转回的资产减值准备？长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备等。
　　（2）可以转回的资产减值准备？坏账准备、存货跌价准备等。
　　
　　二：长期待摊费用
　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
　　1.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用
　　2.按期摊销时：
　　借：管理费用、制造费用
　　　　贷：长期待摊费用
　　【例题】（2010年考题）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（　）

　　 
　　『正确答案』×
『答解析案』本题考核长期待摊费用的核算内容。经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。
　　【例题】2010年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料50万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为8.5万元；辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬43.5 万元。2010年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，丙公司如下会计处理中正确的有（　）。
　　A.装修完工时计入长期待摊费用的金额为120万元
　　B.装修完工时计入固定资产的金额为120万元
　　C.2010年摊销额为1万元
　　D.2010年折旧额为1万元

　　 
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』
　　计入长期待摊费用＝58.5＋l8＋43.5＝120（万元）
　　2010年摊销＝120/10/12＝1（万元）
　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 8.5
　　　　　　生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　18
　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　43.5
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1
　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　1

第二章　负　债

考情分析
　　本章内容即有客观题目，又有主观题目，历年的考试重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。

最近三年本章考试题型、分值分布

年 份	单项选择题	多项选择题	判断题	计算分析题	综合题	合计
2010年	2分	2分	1分	－	－	5分
2009年	2分	－	－	5分	－	7分
2008年	3分	4分	1分	－	－	8分

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：
　　（1）负债是企业承担的现时义务
　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
　　（2）负债预期会导致经济利益流出企业
　　只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。
　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
　　只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　一：短期借款的核算
　　短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 
　　（一）企业借入的各种短期借款
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款 
　　（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款 【直接支付】
　　　　　　应付利息 【月末计提】
　　借：应付利息
　　　　贷：银行存款
　　（三）归还借款 
　　借：短期借款 
　　　　贷：银行存款 
　　【例题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。
　　A.0.3　 B.0.6
　　C.0.9　 D.3.6

　　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
　　二：应付及预收款项
　　（一）应付账款
　　应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 
　　1.发生应付账款 
　　（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。
　　【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（　）。
　　A.原材料初始确认价值为101万元
　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款
　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣
　　D.计入应付账款的金额为118万元

　　
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　101
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　 17
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　118
　　【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？
　　【答案】月末对该材料暂估入账
　　借：原材料 
　　　　贷：应付账款 
　　【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。
　　A.商品价款　　B.增值税进项税额
　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

　　
　　『正确答案』C
　　『答案解析』企业赊销商品的分录是：
　　借：库存商品
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款
　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
　　（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 
　　【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

　　
　　『正确答案』
　　借：生产成本　　　　　10
　　　　制造费用　　　　 3.2
　　　　管理费用　　　　 1.6
　　　　贷：应付账款　　　　14.8
　　（3）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
　　【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？

　　　『正确答案』

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　150 　　应交税费――应交增值税（进项税额）　25.5  　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　175.5	借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　175.5 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　150 　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　 25.5
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　 175.5 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　172.5 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　3（150×2%）	借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　172.5 　　财务费用　　　　　　　　　　　　3（150×2%） 　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　2.转销应付账款
　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　【例题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（　）。
　　A.资本公积　　　　　B.营业外收入
　　C.其他业务收入　　　D.其他应付款

　　[---分页---]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。
　　（二）应付票据
　　应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 
　　1.不带息应付票据的核算
　　（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
　　（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 
　　（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 
　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。

　　
　　『正确答案』
　　甲公司和乙公司的会计处理：

甲公司	乙公司
支付银行承兑手续费： 借：财务费用　　　0.6 　　贷：银行存款　　　0.6
购进原材料： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 000 　　应交税费――应交增值税（进项税额）170 　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　1 170	销售商品： 借：应收票据　　　　　　　　　　　　1 170 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　1 000 　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170
支付货款： 借：应付票据　　　　　1 170 　　贷：银行存款　　　　　1 170	收到货款： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 170 　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　1 170
如果无力支付货款： 借：应付票据　　　　　1 170 　　贷：短期借款　　　　　1 170	借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 170 　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　1 170

　　【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。
　　A.转作短期借款 　　B.转作应付账款 
　　C.转作其他应付款 　D.仅做备查登记

　　
　　『正确答案』B
　　『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
　　2.带息应付票据的核算
　　与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）

　　
　　『正确答案』
　　甲公司的会计处理：
　　（1）2010年7月1日
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　 17
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　117
　　（2） 2010年7月末
　　借：财务费用　　　　　　0.585（117×6%/12）
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　0.585
　　（3） 2010年8月末、9月末同上
　　（4）如果支付货款：
　　借：应付票据　　　118.755（117＋0.585×3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　118.755
　　（三）预收账款
　　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 
　　1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目
　　2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 
　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。

　　
　　『正确答案』

甲公司	乙公司
7月1日 借：银行存款　　10 　　贷：预收账款　　10	7月1日 借：预付账款　　　10 　　贷：银行存款　　　10
8月1日 借：预收账款　　　　　　　　　　　　　117 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）17	8月1日 借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100 　　应交税费――应交增值税（进项税额）17 　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　117
8月10日 借：银行存款　　　107 　　贷：预收账款　　　107	8月10日 借：预付账款　　　　107 　　贷：银行存款　　　　107

　　三：应付职工薪酬
　　（一）应付职工薪酬的内容
　　职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
　　1.包括的内容 
　　（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

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　　2.注意问题
　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
　　【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。
　　A.非货币性福利
　　B.社会保险费和辞退福利
　　C.职工工资、福利费
　　D.工会经费和职工教育经费

　　
　　『正确答案』ABCD
　　【例题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（　）

　　
　　『正确答案』√
　　（二）职工薪酬确认与计量
　　1.职工薪酬的确认
　　职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：
　　（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。
　　（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入 “在建工程”、“研发支出”。
　　（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入 “管理费用”、“销售费用”。
　　2.职工薪酬的计量
　　对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。
　　对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。
　　（三）货币性职工薪酬
　　1.分配职工薪酬
　　对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 
　　【例题】A公司2010年11月有关职工薪酬业务如下：
　　（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。
　　（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。
　　（3）根据2009年实际发放的职工福利情况，公司预计2010年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；
　　（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
　　要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录

　　
　　『正确答案』
　　（1）计算各项职工薪酬
　　计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝143（万元）
　　计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）
　　计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）
　　计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）
　　计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元） 
　　计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元） 
　　（2）编制会计分录
　　借：生产成本　　　　　　　　　 　　143
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　28.6
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　42.9
　　　　销售费用　　　　　　　　　　　14.3
　　　　在建工程　　　　　　　　　　　7.15
　　　　研发支出――资本化支出　　　 50.05 
　　　　贷：应付职工薪酬――工资　　　　　　　　　　200 
　　　　　　　　　　　　――社会保险费　　48（200×24%）
　　　　　　　　　　　　――住房公积金　21（200×10.5%）
　　　　　　　　　　　　――职工福利　　　　8（200×4%）
　　　　　　　　　　　　――工会经费　　　　4（200×2%）
　　　　　　　　　　　　――职工教育经费　5（200×2.5%）
　　2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 
　　（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴
　　借：应付职工薪酬——工资
　　　　贷：银行存款、库存现金
　　（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：其他应收款 【代垫的家属药费】
　　　　　　应交税费——应交个人所得税【代扣个人所得税】
　　【承上题】A公司发放2010年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实放工资190万元，通过银行转入个人工资账户。

　　
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬－－工资　　200
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　2
　　　　　　其他应收款　　　　　　　　8
　　　　　　银行存款　　　　　　　　190
　　3.支付职工福利费
　　企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费
　　借：应付职工薪酬——职工福利
　　　　贷：银行存款、库存现金
　　【例题】A公司2010年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。

　　
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬——职工福利　　8
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　8
　　4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费
　　借：应付职工薪酬——社会保险费
　　　　贷：银行存款 
　　（四）非货币性福利 
　　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
　　应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
　　企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　 【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。

　　
　　『正确答案』
　　应计入生产成本的金额＝400×2×（1＋17%）＝936 （万元）
　　应计入管理费用的金额＝100×2×（1＋17%）＝234 （万元） 
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　936
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　1 000（500×2）
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　170
　　借：主营业务成本　　　　　　　　600（500×1.2）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　【例题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。
　　A.10　　B.11.7
　　C.12　　D.14.04

　　
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。分录如下：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　14.04
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　12
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2.04
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 　　 10
　　【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。

　　
　　『正确答案』
　　借：生产成本　　　 　35.1（100×0.3×1.17）
　　　　管理费用　　　　　7.02（20×0.3×1.17） 
　　　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　42.12 
　　购买并发放时： 
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　 　42.12
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　42.12
　　2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
　　应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
　　【例题】B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：
　　（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　3
　　　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　3
　　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　3
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　3
　　（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；

　　
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2
　　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　2 
　　【例题】（2008年考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　）。
　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　
　　『正确答案』C
　　3.租赁住房等资产供职工无偿使用
　　应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
　　【例题】B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为2万元，按月以银行存款支付。

　　
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2
　　借：应付职工薪酬――非货币性福利　　　2
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2
　　【例题】（2007年试题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
　　要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1.2
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1.2
　　（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　3
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　3
　　（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　2（0.08×25）
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　2
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

　　
　　『正确答案』
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　87.75
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　87.75
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　87.75 
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　75（50×1.5）
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　12.75
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 　60
　　　　贷；库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 60 
　　（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　105
　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 150
　　（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 

　　
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　5
　　（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　0.8
　　　　贷：应交税费――应交个人所得税　　　　　0.8
　　（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

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　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　0.1
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　0.1
　　（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　0.8
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　0.8

　　四：应交税费
　　（一）应交税费科目核算内容
　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
　　【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（　）。
　　A.印花税　　B.耕地占用税
　　C.房产税　　D.土地增值税

　　
　　『正确答案』CD
　　『答案解析』企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 
　　【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？
　　【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。
　　【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（　）万元。
　　 A.1 190　　　　B.1 190.5
　　 C.1 191.5　　　D.1 192

　　
　　『正确答案』B
　　『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（万元）。
　　（二）应交增值税
　　1.一般纳税企业的核算
　　（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务
　　①购进时
　　借：原材料、库存商品等 【采购存货】
　　　　固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款、应付账款
　　②如果购进免税农产品
　　借：库存商品 【购买价款－购买价款×13%】
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】
　　　　贷：银行存款 【购买价款】
　　③接受应税劳务（修理等）
　　借：管理费用、销售费用 
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款、应付账款
　　④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。
　　（2）进项税额转出
　　①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：原材料或库存商品
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 
　　【例题】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是（　）。
　　A.借记“待处理财产损溢”科目951万元
　　B.贷记“原材料” 科目l00万元
　　C.贷记“库存商品” 科目800万元
　　D.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出） 科目17万元

　　
　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　951
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　l00
　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　51
　　【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理？
　　【答案】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。
　　【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（　）。
　　A.自制产成品用于职工福利
　　B.自制产成品用于对外投资
　　C.外购的生产用原材料发生非正常损失
　　D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

　　
　　『正确答案』CD
　　②购进货物改变用途
　　通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
　　【例题】2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（　）。
　　A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元
　　B.借记“在建工程——安装” 60万元
　　C.借记“在建工程——厂房” 35.1万元
　　D.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”17万元

　　
　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　11.7（10×1.17）
　　　　在建工程——安装　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　在建工程——厂房　　　　　　　　　　35.1（30×1.17）
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　6.8（40×17%）
　　（3）销售货物或者提供应税劳务 
　　企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
　　（4）视同销售行为
　　 企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。
　　【例题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是（　）。
　　A.计入在建工程的成本为274万元
　　B.确认收入300万元
　　C.确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”34万元
　　D.确认“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”34万元

　　
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　274
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　240（80＋160）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34（200×17%） 
　　（5）出口退税
　　 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
　　（6）交纳增值税
　　 企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
　　【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：

　　
　　『正确答案』
　　（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。 
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600 
　　（2）本月发生销项税额合计3 400万元，进项税额转出51万元，进项税额2 550万元。
　　该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额＝3 400＋51－2 550－600＝301（万元）
　　该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。
　　【问题思考（1）】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。 
　　问题①销售原材料?
　　【答案】按照公允价值110万元确认其他业务收入，确认增值税销项税额110×17%万元 。
　　问题②生产设备安装涉及的在建工程领用原材料？
　　【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。
　　问题③不动产的购建涉及的在建工程领用原材料？
　　【答案】会计上按照成本100万元计入在建工程，同时17万元进项税额转出计入在建工程。
　　问题④因意外火灾（管理不善）造成的原材料毁损？
　　【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，同时17万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。
　　问题⑤自然灾害造成的原材料毁损？
　　【答案】会计上按照成本100万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。
　　【问题思考（2）】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%， 
　　问题①生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品？
　　【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。
　　问题②不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品？
　　【答案】会计上按照成本80万元结转到在建工程，确认增值税销项税额17万元。
　　问题③自产产品用于发放职工福利？
　　【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。
　　问题④销售产品？
　　【答案】会计上确认主营业务收入100万元，确认增值税销项税额17万元。
　　问题⑤因意外火灾（管理不善）造成的自产产品毁损？ 
　　【答案】要将产品使用的原材料中的进项税额转出。
　　2.小规模纳税企业的账务处理
　　小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
　　【例题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（　）万元。
　　A.－11　　 　B.17 
　　C.6　　　　　D.0

　[---分页---]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　117 
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　117 
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　206
　　　　贷：主营业务收入　　　　　200[206÷（1＋3%）]
　　　　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　6
　　（三）应交消费税
　　1.销售应税消费品
　　企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
　　【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。

　　
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　130
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　130
　　借：营业税金及附加　　　　　　　60（200×30%）
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　 60
　　2.自产自用应税消费品
　　 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
　　【例题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（　）万元。
　　A.875 　　　　 B.962.5 
　　C.1 087.5　　　D.1 587.5

　　
　　『正确答案』C
　　『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1 087.5
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）212.5（1 250×17%）
　　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　125（1 250×10%）
　　3.委托加工应税消费品 
　　4.进口应税消费品
　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
　　（四）应交营业税
　　1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　2.企业出售不动产时，计算应交的营业税
　　借：固定资产清理
　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税
　　借：银行存款　　　　 　　 
　　　　累计摊销　　　　　 
　　　　贷：无形资产　　　　 
　　　　　　应交税费——应交营业税　 
　　　　　　营业外收入 
　　4.实际交纳营业税时
　　借：应交税费——应交营业税
　　　　贷：银行存款 
　　（五）应交资源税
　　资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。
　　【例题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有（　）。 
　　A.借记营业税金及附加10 000元
　　B.借记营业税金及附加12 500元
　　C.借记生产成本2 500元
　　D.借记生产成本12 500元

　　
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』
　　借：营业税金及附加　　　　　　　　10 000（2 000×5）
　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　 2 500（500×5）
　　　　贷：应交税费——应交资源税　　　　　　　　　　12 500
　　（六）应交城市维护建设税和应交教育费附加
　　应纳城市维护建设税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率
　　应纳教育费附加额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×教育费附加率
　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
　　（七）应交土地增值税
　　 企业应交的土地增值税视情况记入不同科目： 
　　1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；
　　2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
　　（八）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
　　企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。
　　【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（　）万元。
　　A.5　　　B.15
　　C.50　　 D.185

　　
　　『正确答案』B 
　　『答案解析』10＋5＝15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。
　　（九）应交个人所得税
　　企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【思考问题】
　　（1）通过“营业税金及附加”科目的税费有？
　　【答案】消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。
　　（2）计入“管理费用”科目的税费有？
　　【答案】印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。
　　【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（　）
　　A.消费税　　　　B.增值税
　　C.教育费附加　　D.城市维护建设税

　　
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B是不计入营业税金及附加的。
　　【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（　）。 
　　A.房产税　　　　　B.土地使用税
　　C.城市维护建设税　D.车辆购置税

　　
　　『正确答案』D
　　『答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。
　　五：应付股利及其他应付款
　　（一）应付股利
　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。 
　　1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时
　　借：利润分配－－应付现金股利或利润
　　　　贷：应付股利
　　2.向投资者实际支付现金股利或利润时
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款
　　3.需要说明
　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
　　【例题】（2010年考题）企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（　）

　　
　　『正确答案』×
　　『答案解析』本题考核分配现金股利的核算。企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，应该确认为应付股利。
　　【例题】（2009年考题）上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（　）

　　
　　『正确答案』×
　　『答案解析』股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本，不能够确认负债。
　　【例题】（2008年考题）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（　）

　　
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。
　　【例题】A公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40%和60%。2009年度该公司实现净利润8 000万元，2010年3月6日经过董事会批准，决定分配2009年现金股利1 000万元。2010年4月6日经过股东大会批准，决定分配2009年现金股利2 000万元。2010年4月16日股利已经用银行存款支付。A公司的有关会计处理如下：

　　
　　『正确答案』
　　（1）2010年3月6日
　　不编制会计分录
　　（2）2010年4月6日
　　借：利润分配－－应付股利　　　　　2 000
　　　　贷：应付股利——甲股东　　800（2 000×40%）
　　　　　　　　　　——乙股东　1 200（2 000×60%）
　　（3）2010年4月16日
　　借：应付股利——甲股东　　　　　　　　800
　　　　　　　　——乙股东　　　　　　　1 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 2 000
　　（二）其他应付款
　　 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
　　【例题】（2008年考题）下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。
　　A.应付的租入包装物租金　　B.应付的社会保险费
　　C.应付的客户存入保证金　　D.应付的经营租入固定资产租金

　　
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B应该通过应付职工薪酬核算的。
　　【例题】（2007年考题）下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。
　　A.客户存入的保证金
　　B.应付股东的现金股利
　　C.应付租入包装物的租金
　　D.预收购货单位的货款

　　
　　『正确答案』AC
　　『答案解析』选项B计入“应付股利”，选项D在“预收账款”项目中核算。
　　【例题】甲公司从2010年7月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金2万元，按季支付。9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：

　　
　　『正确答案』
　　（1）7月31日计提应付经营租入固定资产租金
　　借：管理费用　　　　　　2
　　　　贷：其他应付款　　　　　2
　　8月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
　　（2）9月30日支付租金
　　借：其他应付款　　4（2×2）
　　　　管理费用　　　　　　2
　　　　贷：银行存款　　　　　　6
　　六：长期借款
　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含l年）的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 
　　（一）取得长期借款
　　借：银行存款【实际收到的金额】
　　　　长期借款——利息调整
　　　　贷：长期借款——本金
　　（二）长期借款的利息
　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 
　　借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
　　　　在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】
　　　　制造费用【生产产品符合资本化条件的】
　　　　研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】
　　　　财务费用 【不符合资本化条件的】
　　　　贷：应付利息 【分期付息】
　　　　　　长期借款——应计利息 【到期一次还本付息】
　　（三）归还长期借款
　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
　　【例题】A公司该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。A公司于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2009年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。

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　　『正确答案』
　　（1）2009年1月1日取得借款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：长期借款——本金　　　　　　　　　400
　　（2） 2009年1月1日支付设备款时：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　300
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　51
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　351 
　　（3）2009年1月1日支付安装费用时
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100
　　（4）2009年12月31日计提长期借款利息。 
　　借：在建工程　　　　　　　 　20（400×5%）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 20
　　（5）2009年12月31日达到预定可以使用状态
　　借：固定资产　　　　　 420（300＋100＋20）
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　420 
　　（6）2010年1月6日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 20
　　（7）计算2010年固定资产的年折旧额
　　年折旧额＝420×2/10＝84（万元）
　　（8）2010年12月31日计提长期借款利息。 
　　借：财务费用　　　　　　　　　20（400×5%）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　20
　　（9）2011年1月6日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　20
　　（10）到期支付第三年利息和本金
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　长期借款——本金　　　　　　　　　 400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　420
　　【例题】（2009年试题）某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
　　（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
　　（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
　　（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
　　假定未发生其他建造支出。
　　要求：
　　（1）编制取得长期借款的会计分录。
　　（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
　　（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
　　②编制转仓库成本的会计分录。
　　（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
　　②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
　　（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

　　
　　『正确答案』
　　（1）编制取得长期借款的会计分录。
　　借：银行存款　　　　　　　　　800
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　800
　　（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　 48
　　　　贷：应付利息　　　　　48（800×6%）
　　注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。
　　（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
　　500＋300＋48＝848（万元）
　　②编制转仓库成本的会计分录。
　　借：固定资产　　　　　　　　　848
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　848
　　（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
　　2009年应计提的折旧额＝（848－8）/20＝42（万元）
　　②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
　　借：管理费用　　　　　　　　　42
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　42
　　（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
　　借：财务费用　　　　　　　　　48
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　48
　　注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。
　　【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（　）。
　　A.筹建期间的借款利息计入管理费用
　　B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
　　C.不符合资本化条件的借款利息计入财务费用
　　D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

　　
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』选项B是计入管理费用中的。
　　【例题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（　）

　　
　　『正确答案』×
　　『答案解析』企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程，符合资本化条件的应该计入在建工程。筹建期间的计入管理费用。
　　七：应付债券
　　（一）应付债券概述
　　 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
　　
　　（二）应付债券核算
　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 
　　1.发行债券
　　借：银行存款 
　　　　贷：应付债券——面值 
　　2.债券的利息
　　发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：
　　借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】
　　　　在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】
　　　　制造费用【生产产品符合资本化条件的】
　　　　研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】
　　　　财务费用 【不符合资本化条件的】
　　　　贷：应付利息 【分期付息】
　　　　　　应付债券——应计利息 【到期一次还本付息】
　　【例题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（　）。
　　A.财务费用　　B.在建工程
　　C.应付债券　　D.长期待摊费用

　　
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选ABC。
　　3.债券还本付息
　　借：应付债券——面值
　　　　应付债券——应计利息【到期一次还本付息】
　　　　应付利息 【分期付息】
　　　　贷：银行存款 
　　【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：
　　（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
　　（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。
　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。

　　
　　『正确答案』
　　（1）2008年12月31日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　8 000
　　（2）2009年1月1日
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 190
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8 190
　　（3）2009年12月31日支付安装费用
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　（4）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　360
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　360（8 000×4.5%）
　　（5）计算2009年12月31日固定资产的入账价值
　　固定资产的入账价值＝7 000＋100＋360＝7 460（万元）
　　（6）2010年1月10日支付利息
　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　 　　360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　（7）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录 
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 　　360
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　360（8 000×4.5%） 
　　（8）编制2012年1月10日付息还本
　　借：应付债券——面值　　　　　　　　　 8 000
　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　 　　360
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8 360
　　【例题】2009年7月1日，甲企业按面值发行5年期、分期付息一次还本、年利率6%（不计复利）、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（　）万元。
　　A.5 150　　　B.5 600
　　C.5 000　　　D.5 450

　[---分页---]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　（1）2009年7月1日发行债券
　　借：银行存款　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　5 000
　　（2）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。
　　借：在建工程、财务费用　　　　　　150
　　　　贷：应付利息　　　　150（5 000×6%/2）
　　（3）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录。
　　借：在建工程、财务费用　　　　　　300
　　　　贷：应付利息　　　　　300（5 000×6%）
　　2010年12月31日应付债券账面余额＝5 000（万元）。
　　【拓展】如果为一次还本付息的债券，应付债券账面余额＝5 000＋150＋300＝5 450（万元）。
　　一次还本付息的应付债券从发行到2009年底时已经将一年半的利息计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5 000×（1＋6%×1.5）＝5 450（万元）。
　　【例题】（2008年试题）某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（　）万元。
　　A.8 000　　B.8 160
　　C.8 320　　D.8 480

　　
　　『正确答案』D
　　『答案解析』到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券——应计利息”，增加应付债券的账面余额， 2008年12月31日该债券的账面余额＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（万元）。
　　八：长期应付款
　　长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
　　（一）应付融资租赁款
　　应付融资租赁款，是指企业融资租人固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。
　　1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日
　　借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款【按最低租赁付款额】
　　　　　　银行存款【按发生的初始直接费用】
　　2.按期支付融资租赁费时
　　借：长期应付款——应付融资租赁款
　　　　贷：银行存款 
　　企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 
　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
　　（二）具有融资性质的延期付款购买资产
　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说：
　　借：固定资产、在建工程【购买价款的现值】
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款【应支付的价款总额】