中级会计师经济法考试辅导第九章一般纳税人应纳税额的计算

增值税一般纳税人应纳税额的计算

做主观题，审题是关键，要有章法——两遍读题。

【真题·简答题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：

（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。

（2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。

（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元，装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。

假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6+10×13%+0.06=14.96万元

销项税额=（200+15）×17%=36.55万元

应纳增值税额=36.55-14.96=21.59万元

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。（2010年）

【答案】

该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

（1）运输途中因保管不善丢失的3%原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税额。

（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中进行抵扣。

（3）销货支付的运费未作为进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（4）分期收款销售货物不应按照销售额的全部计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天。

（5）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当价税分离后并入销售额计征增值税。

【解析】

（1）该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6×（1-3%）+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.91（万元）

（2）销项税额=200×60%×17%+15×17%+3.51÷1.17×17%=23.46（万元）

（3）应纳增值税=23.46-13.91=9.55（万元）。

【例题·简答题】某增值税一般纳税人生产销售电风扇，成本每台200元，出厂不含税单价为280元/台。4月该厂购销情况如下：

（1）购进电风扇零部件，取得的专用发票上注明销售金额100000元，注明税款17000元，购入后10%用于职工集体福利；

（2）向当地百货大楼销售800台电风扇，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了3%的销售折扣；

（3）向外地特约经销点销售500台电风扇，并支付运输单位8000元运杂费用，收到的运费发票上注明运费7000元，装卸费1000元；

（4）销售本厂自用4年的小轿车一辆，含税售价80000元；

（5）当期发出包装物收取押金20000元，逾期仍未收回的包装物押金11000元；

（6）本厂将10台电风扇奖励给优秀员工。

假定应该认证的发票均经过了认证，该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

准予从销项税额中抵扣的进项税额=7000×7%+17000=17490元

销项税额=800×（1-3%）×280×17%+500×280×17%+11000×17%+10×200×17%=62947.6元

应纳增值税额=62947.6-17490=45457.6元

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

【答案】

（1）外购零部件中的17000元税款只能抵扣90%，用于职工福利的10%不得抵扣进项税。根据规定，外购货物用于职工福利和个人消费的，不应抵扣进项税。

（2）向当地百货大楼销售800台电风扇的销售额不得扣减3%的销售折扣。根据规定，销售折扣（现金折扣）属于理财性支出，不应扣减销售额。

（3）到期的包装物押金属于含税收入，应该换算成不含税收入计税。

（4）该电风扇厂销售使用过小轿车的应按照4%征收率减半征收增值税。

（5）奖励优秀员工的10台电风扇不应按照成本价格计算增值税销项税。根据规定，将自产货物用于职工福利的，应视同销售，按照同类产品价格计算增值税的销项税。

【解析】

（1）该电风扇厂当期可抵扣的进项税=7000×7%+17000×（1-10%）=490+15300=15790元

（2）该电风扇厂当期的销项税=（800+500+10）×280×17%+11000÷（1+17%）×17%=62356+1598.29=63954.29元

（3）该电风扇厂销售使用过小轿车的应纳增值税额=80000÷（1+4%）×4%×50%=1538.46元

（4）当期该电风扇厂应纳增值税=63954.29-15790+1538.46=49702.75（元）。