2015年初级会计师考试会计实务重点内容及习题详解：固定资产的后续支出

固定资产的后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　(一)资本化的后续支出

　　1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　2.企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。

　　『正确答案』

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420(万元)

　　减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210(万元)

　　加上：发生的后续支出：400万元

　　对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元)

　　借：在建工程　　　　 　　　　420

　　累计折旧 　(600/10×3)180

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：营业外支出　　　　　　　210

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　　 68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　468

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　610

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　610

　　【例题】(2006年考题)企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。(　)

　　『正确答案』√

　　(二)费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。

　　企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【思考问题】企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出，计入科目? 计入“管理费用”科目。