2021年中级会计职称考试会计实务仿真习题十四

　一、单项选择题

　　1.甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品(即总数为150件相同的产品)。这额外的30件产品并未包括在原合同中。当合同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元(反映修订时的单独售价)。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

　　B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

　　C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理

　　D.应调整变更日的主营业务收入

　　【答案】A

　　【解析】合同修改增加了可明确区分的产品及合同价款，且新增合同价款反映了新增产品单独售价，所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。

　　2.甲公司与客户签订一个提供咨询服务的合同，从而使甲公司为客户提供专业意见(专业报告)。专业意见与针对客户的事实和情况有关。假设甲公司完全遵守其合同义务，如果客户终止咨询合同，合同要求客户赔偿甲公司已发生的成本，另加15%的利润率，15%的利润率接近甲公司在类似合同中取得的利润率。下列表述中正确的是(　　)。

　　A.甲公司应在签订合同时确认收入

　　B.甲公司应在提供咨询服务合同结束后确认收入

　　C.甲公司提供咨询服务属于在某一时点履行履约义务

　　D.甲公司提供咨询服务属于在某一时段内履行履约义务

　　【答案】D

　　【解析】甲公司提供咨询服务的合同，所提供专业意见与客户的事实和情况相关联，若客户违约，甲公司有权收取成本加15%的合理利润，表明该合同具有不可替代用途且甲公司具有收取成本加合理利润的权利，应当在一段时间内按照履约进度确认收入，选项D正确。

　　3.甲公司出售W产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1 000件时，则每件价格追溯调整降为90元;在2×19年第一季度末，甲公司出售90件W产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1 000件;该客户于2×19年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了600件W产品，累计达690件，甲公司估计该客户全年订购量会超过1 000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲公司2×19年第二季度应确认收入的金额为(　　)元。

　　A.45 000

　　B.60 000

　　C.53 100

　　D.54 000

　　【答案】C

　　【解析】《企业会计准则第14号——收入》规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，2×19年第二季度每件应按90元确认收入，第一季度末确认的收入亦应冲回900元(90×10)，故2×19年第二季度确认销货收入=600×90-900=53 100(元)。

　　4.甲公司为一家咨询服务提供商，中了一个向新客户提供咨询服务的标。甲公司为取得合同而发生的成本如下:(1)尽职调查的外部律师费2万元;(2)提交标书的差旅费3万元(客户不承担);(3)销售人员佣金4万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的合同资产为(　　)万元。

　　A.4

　　B.7

　　C.6

　　D.9

　　【答案】A

　　【解析】企业为取得合同发生的增量成本(不取得合同就不会发生)预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。(1)以及(2)发生的支出并不能保证甲公司一定取得该合同，所以销售人员佣金应予资本化，其他支出应在发生时计入当期损益，则甲公司应确认的合同资产为4万元。

　　5.甲公司经营连锁面包店。2×19年，甲公司向客户销售了10 000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为1 000 000元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50 000元)的部分不会被消费。截至2×19年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。上述金额均为含税价，不考虑除增值税外的其他税费，则甲公司2×19年应确认收入为(　　)元。(计算结果保留整数)

　　A.400 000

　　B.372 613

　　C.344 828

　　D.1 000 000

　　【答案】B

　　【解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50 000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×19年应当确认的收入金额=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+13%)=372 613(元)。

　　二、多项选择题

　　1.关于收入的确认，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.企业应当在履行了合同中的履约义务，相关商品主要风险和报酬转移时确认收入

　　B.没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入

　　C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价部分确认为收入

　　D.企业因向客户提供服务的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供服务的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入;选项C，企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

　　2.对于企业应付客户对价，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品，应当将该应付对价冲减交易价格

　　B.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品

　　C.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

　　D.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

　　【答案】BCD

　　【解析】企业应付客户(或向客户购买本企业商品时的第三方，如淘宝网)对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外，选项A错误。

　　3.对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

　　B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

　　C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易

　　D.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

　　【答案】BD

　　【解析】客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，选项A错误;客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。