2021年中级会计师《会计实务》测试题及答案四

A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下(假定不考虑增值税等相关税费)：

　　资料一：2017年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2018年1月1日为租赁期开始日，2020年12月31日到期。2018年1月1日该办公楼的公允价值为9 000万元，账面原值为30 000万元，已计提的累计折旧为20 000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。

　　资料二：2018年12月31日该投资性房地产的公允价值为12 000万元。

　　资料三：2019年12月31日该投资性房地产的公允价值为18 000万元。

　　资料四：2020年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30 000万元。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)编制2018年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录。

　　借：投资性房地产——成本　　9 000

　　累计折旧　　　　　　　 20 000

　　公允价值变动损益　　　　1 000

　　贷：固定资产 　　　　　　　30 000

　　(2)编制2018年收到租金、2018年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，同时计算影响2018年营业利润的金额。

　　借：银行存款　　　　　　　　　500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　500

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　3 000

　　贷：公允价值变动损益(12 000-9 000)3 000

　　影响2018年营业利润的金额=-1 000+500+3 000=2 500(万元)。

　　借：投资性房地产——成本

　　累计折旧

　　公允价值变动损益　　　　1 000

　　贷：固定资产

　　(3)编制2019年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录，说明2019年12月31日资产负债表“投资性房地产”项目的列报金额。

　　借：投资性房地产——公允价值变动(18 000-12 000)6 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　2019年12月31日资产负债表“投资性房地产”项目的列报金额为18 000万元。

　　(4)编制2020年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　30 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　公允价值变动损益　 (-1 000+3 000+6 000)8 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　9 000

　　——公允价值变动(3 000+6 000)9 000

　　出售投资性房地产时影响营业利润的金额=出售时的公允价值30 000-出售时的账面价值18 000=12 000(万元)。

　　【解析】(1)固定资产转公允价值模式下的投资性房地产，本题是产生借方差额，记入“公允价值变动损益”科目;如果是贷方差额，则记入“其他综合收益”科目。

　　(3)2019年12月31日“投资性房地产”项目的列报金额为此时公允价值18 000万元。

　　(4)计算出售时影响营业利润的金额，除答案方法外，只看出售时的分录即可，影响营业利润的金额=其他业务收入30 000-其他业务成本10 000-公允价值变动损益8 000=12 000(万元)。