2021年中级会计师《会计实务》测试题及答案七

　　1.甲公司实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名职工每年可享受3天的带薪假，未使用的假期可以向后结转一个会计年度。甲公司有100名职工，其中10名销售人员，每名职工平均月工资为8800元，平均每个工作日工资为400元，2×19年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。不考虑其他因素，甲公司2×19年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为(　)万元。

　　A.105.6　　　　　　B.210

　　C.106.8　　　　　　D.280

　　『正确答案』A

　　2.下列关于公允价值计量所使用的输入值层次的表述中，不正确的是(　)。

　　A.第一层次输入值，是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价

　　B.第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值

　　C.第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值

　　D.三个层次的输入值均为可观察输入值

　　【分析】前两个层次输入值，为可观察输入值，第三个层次输入值，是不可观察输入值。

　　『正确答案』D

　　3.2×19年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售100台电脑桌和100把电脑椅，总价款为60万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为48万元，电脑椅的单独售价为32万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按合同约定时间交付。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的是(　)。

　　『正确答案』C

　　4.2×19年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入甲公司股票600万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。不考虑其他因素，AS公司取得此项金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A.2400

　　B.2528

　　C.2408

　　D.2520

　　A.2400

　　B.2528

　　C.2408

　　D.2520

　　『正确答案』A

　　5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为(　)万元人民币。

　　【分析】该设备的入账价值=50×6.24+3+5+3=323(万元人民币)。

　　A.321

　　B.320

　　C.323

　　D.317

　　『正确答案』C

　　6.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的是(　)。

　　A.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理

　　B.每年均应进行减值测试

　　C.均按10年进行摊销

　　D.采用直线法进行摊销

　　【分析】选项A，应作为会计估计变更处理;选项B，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每个会计期末按照有关规定进行减值测试。

　　『正确答案』B

　　7.2×19年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×20年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。2×19年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批A产品8台，其账面价值(成本)为316万元，市场销售价格总额为338万元。将C材料加工成A产品尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。2×19年12月31日，C材料的可变现净值为(　)万元。

　　【分析】由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元(103×8)作为计量基础。C材料的可变现净值=824-350=474(万元)。

　　A.216 　　　　　　B.338

　　C.316 　　　　　　D.474

　　『正确答案』D

　　8.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.及时性

　　B.相关性

　　C.谨慎性

　　D.实质重于形式

　　【分析】本题考核谨慎性要求的判断。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，不高估资产，不低估费用，所以体现的是谨慎性要求。

　　『正确答案』C

　　9.甲公司为乙公司的母公司，2×18年12月25日，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元，成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是(　)万元。

　　【分析】甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=个别报表(500-500/5)+抵销分录(-100+100/5)=320(万元);或=400-400/5=320(万元)。

　　2×18年的分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　500

　　贷：营业成本　　　　　　　　400

　　固定资产——原价　　　　100

　　2×19年的分录：

　　借：年初未分配利润　　　　　100

　　贷：固定资产——原价　　　　 100

　　借：固定资产——累计折旧　　 20

　　贷：管理费用　　　　　　　　　20

　　A.300 　　　　　B.320

　　C.400 　　　　　D.500

　　『正确答案』B

　　10.下列经济业务或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的是(　)。

　　A.因预提产品质量保证费用而确认预计负债

　　B.本年度发生亏损，该亏损可以结转以后年度税前弥补

　　C.对采用成本模式计量的投资性房地产计提减值准备

　　D.交易性金融资产期末公允价值上升

　　【分析】选项A，预提的费用税法不承认，实际发生时才承认，这就导致预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，未来盈利时可以税前弥补上述亏损，导致未来期间应纳税所得额减少，因此产生的亏损属于可抵扣暂时性差异;选项C，税法不认可计提的减值准备，所以导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，交易性金融资产账面价值是期末的公允价值，计税基础是初始计量金额，公允价值上升了，导致交易性金融资产期末账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。

　　『正确答案』D

甲公司为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。有关资料如下：

　　资料一：2×19年1月1日，甲公司外购一栋写字楼，作为办公地点，收到的增值税专用发票上注明的价款为11400万元，增值税税额为1026万元，款项已用银行存款支付。甲公司取得该写字楼后立即开始装修，装修过程中共发生支出600万元，其中应付装修人员薪酬100万元，其他支出500万元，全部用银行存款支付。2×19年1月31日，该写字楼装修完工，达到预定可使用状态，并立即投入使用。甲公司预计该写字楼的使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　资料二：2×20年1月1日，甲公司因迁址不再使用该写字楼，随计划将其对外出租。2×20年1月28日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将该写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×20年2月1日，租赁期为3年，年租金为540万元。2×20年2月1日，该写字楼的公允价值为13500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　资料三：2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为14300万元;甲公司收到乙公司支付的当年租金并存入银行。

　　资料四：2×21年3月1日，经与丙公司协商，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价为15000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，编制甲公司2×19年1月1日取得写字楼的相关会计分录。

　　(2)根据资料一，编制甲公司装修写字楼以及写字楼完工的相关会计分录。

　　(3)根据资料一，计算甲公司2×19年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

　　(4)根据资料二，编制甲公司2×20年2月1日将自用房地产转为投资性房地产的相关会计分录。

　　(5)根据资料三，编制甲公司2×20年12月31日确认写字楼公允价值变动以及确认租金收入的相关会计分录。

　　(6)根据资料四，编制甲公司2×21年3月1日出售写字楼的相关会计分录。

　　(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)

　　『正确答案』

　　(1)2×19年1月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　11400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1026

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12426

　　(2)发生装修支出：

　　借：在建工程 　　　　　600

　　贷：应付职工薪酬　　　　　100

　　银行存款　　　　　　　500

　　2×19年1月31日：

　　借：固定资产 　　12000

　　贷：在建工程　　　　12000

　　(3)甲公司2×19年应计提的折旧额=12000/50×11/12=220(万元)

　　借：管理费用　　220

　　贷：累计折旧　　220

　　(4)2×20年2月1日：

　　借：投资性房地产——成本　13500

　　累计折旧　　　　　　　　240

　　贷：固定资产　　　　　 　12000

　　其他综合收益　　　　　1740

　　(5)2×20年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动(14300-13500)800

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：银行存款　　　495

　　贷：其他业务收入　(540×11/12)495

　　(6)2×21年3月1日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　16350

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(15000×9%)1350

　　借：其他业务成本　　　　　　　14300

　　贷：投资性房地产——成本　　　　13500

　　——公允价值变动　800

　　借：其他综合收益　　　 1740

　　贷：其他业务成本 　　　　1740

　　借：公允价值变动损益　　800

　　贷：其他业务成本　　　　　800