2014中级会计职称考试会计实务考点:股份支付交易的会计处理

3.结算企业不是以其本身权益工具结算，且授予接受企业职工的是企业集团内其他企业权益工具，接受服务企业没有结算义务

（1）结算企业

借：长期股权投资 

  贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）

（2）接受服务企业

借：管理费用等

  贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（3）合并报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

    管理费用等（差额也可能在贷方）

  贷：长期股权投资

4.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

接受服务企业的会计处理

借：管理费用

  贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）

【例题6·计算分析题】甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

要求：

（1）计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（2）计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【答案】

（1）股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元） 

相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。                                                           

股权激励计划的实施对甲公司2011年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）                                                      

相应的会计处理：甲公司在其2011年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。                                                          

（2）2012年：
股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3-240-104]+（600-506）=256（万元）                                     

相应的会计处理：

①甲公司在其2012年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2012年度全部确认。                                  

②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。