2020年注会cpa考试会计冲刺练习：第十一章

　　三、计算分析题

　　16.A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2×11年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2 700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。

　　(2)2×11年2月1日取得人民币一般借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×10年12月1日取得人民币一般借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×11年1月1日开始动工，计划到2×12年1月31日完工。

　　该项工程在2×11年1月至2月发生支出情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20;

　　②2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

　　(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季度末均可收到存款利息收入。

　　(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22;2月28日即期汇率为8.27。

　　(1)计算2×11年1月份和2月份的借款利息资本化金额并编制有关会计分录。(假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额)

　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用的范围;

　　选项A，借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)，其中400×(6.29-6.26)是本金的汇兑差额;400×6%×1/4×(6.29-6.26)是第一季度的利息在第二季度产生的汇兑差额;400×6%×1/4×(6.29-6.27)是第二季度的利息在第二季度产生的汇兑差额。

　　本题中假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，第二季度的利息在6月份计提，而计提利息时应该用当月1日的汇率计算，所以第二季度计提的利息是以6月1日的汇率计算的。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】A公司20×2专门借款利息资本化金额=1 500×8%=120(万元);所占用一般借款的资本化率=(1 000×6%+2 000×9%×6/12)/(1 000+2 000×6/12)=7.5%;所占用一般借款本金加权平均数=900×7/12+600×5/12=775(万元);一般借款当期资本化金额=775×7.5%=58.13(万元);所以，A公司20×2年借款费用资本化金额=120+58.13=178.13(万元)。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】按季度计算占用一般借款的资产支出加权平均数= 5 500×3/3+(6 000+4 000-5 500)×2/3=8 500(万元);

　　一般借款第三季度的利息费用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(万元);

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%;

　　第三季度一般借款利息资本化金额=8 500×1.6%=136(万元);

　　第三季度一般借款利息费用化金额=160-136=24(万元)。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：借款的范围;

　　选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)

　　借：在建工程 608

　　应收利息 432

　　应付债券——利息调整(20 000×6%-20 800×5%) 160

　　贷：应付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：债券作为借款的，应以实际利率计算的利息费用作为计算资本化金额、费用化金额的基础。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】专门借款费用资本化期间的利息费用=1 500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

　　借：在建工程 76

　　银行存款 24

　　贷：应付利息 100

　　二、多项选择题

　　8.【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：符合资本化条件的资产;

　　选项B，企业承建的建造合同成本只有符合条件的情况才可以认定为符合资本化条件的资产，选项中没有明确建造合同的具体期限，无法判断是否满足1年或一年以上，因此不能确定其是否一定属于符合资本化条件的资产;选项D，由于特殊原因导致购建时间超过1年的设备安装，需要区分这个原因是正常原因还是人为等非正常原因导致的，后者不属于符合资本化条件的资产。

　　9.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项CD不属于借款费用。发行股票筹集资金不属于借款，所以其发生的手续费、佣金就不属于借款费用。

　　10.【正确答案】ABCD

　　11.【正确答案】AC

　　【答案解析】赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出。

　　领用的自产产品如果是用于生产经营动产，领用库存商品直接按成本结转就行。

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　直接计入在建工程，可以理解为是资本支出。

　　资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以①支付现金、②转移非现金资产③承担带息债务形式发生的支出。

　　①支付现金 指用货币资金支付符合资本化条件的资产的构建或生产支出，如：用银行存款购买工程材料。

　　②转移非现金资产指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的建造安装和生产。

　　③承担带息债务形式发生的支出 指的是企业为购买工程物资而承担的带息应付款项

　　12.【正确答案】BD

　　【答案解析】20×2年3月1日——20×2年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C不正确。

　　13.【正确答案】ABD

　　【答案解析】2012年3月1日～2012年6月30日属于非正常停工且停工时间超过3个月，应暂停资本化，选项C不正确。接受监理公司进度检查属于正常停工，不停止资本化。

　　14.【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查知识点：借款费用暂停资本化时点的确定;

　　选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本;选项C，安全事故属于非正常停工且停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化;选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

　　15.【正确答案】CD

　　【答案解析】一般借款的汇兑差额不予以资本化，应费用化，专门借款在资本化期间的汇兑差额应予以资本化，选项C符合题意。房产属于不动产，“营改增”之后为其购入的工程物资的增值税不计入工程物资的成本中，选项D符合题意。

　　三、计算分析题

　　16.(1)【正确答案】(1)2×11年1月份的相关处理：

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2 700×8%×1/12-1 000×3%×1/12=15.5 (万美元)

　　折合人民币=15.5×8.22=127.41(万元)

　　应付利息=2 700×8%/12=18(万美元)

　　折合人民币=18×8.22=147.96(万元)(2分)

　　②汇兑差额及其资本化金额：

　　汇兑差额=2 700 ×(8.22-8.20)+18 ×(8.22-8.22)=54(万元)，全部应当予以资本化。(1分)

　　③会计分录：

　　借：在建工程 181.41(127.41+54)

　　应收利息 20.55(2.5×8.22)

　　贷：长期借款——美元户 54

　　应付利息——美元户 147.96(18×8.22)(2分)

　　(2)2×11年2月的相关处理：

　　2×11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

　　①借款利息及其资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2 700万美元(1 700+1 000)和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2700×8%×1/12=18(万美元)

　　折合人民币;18×8.27=148.86(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×30/30=4 000(万元)

　　一般借款资本化率=(2 000×6%÷12+6 000×5%/12)/(2 000+6 000)=0.4375%

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×0.4375%=17.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=2000×6%/12+6000×5%/12=35(万元)

　　一般借款利息费用化金额=35-17.5=17.5(万元)(2分)

　　②汇兑差额及其资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(万元)，全部应当予以资本化(1分)

　　③会计分录：

　　借：在建工程 302.26(148.86+17.5+135.9)

　　财务费用 17.5

　　贷：应付利息——美元户 149.76(148.86+0.9)

　　长期借款——美元户 135

　　应付利息 35(2分)

　　【答案解析】18×(8.27-8.27)是2月份的利息在2月份产生的汇兑差额。

　　题目中给出条件是：外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，所以2月份的利息计提时折算所采用的汇率应该为2月28日即期汇率8.27，所以2月份的利息汇兑差额资本化金额就是18×(8.27-8.27)。