2012年中级会计职称《中级会计实务》第十三章重、难点及典型例题

第13章或有事项

重点、难点讲解及典型例题
一、或有事项、或有资产及或有负债【★2009年多选题、2011年判断题】

【例题1·单选题】下列各项中，不属于或有事项的是（　　）。
A．对售出商品提供质量保证
B．代为偿付担保债务
C．未决仲裁
D．公开承诺的环境恢复义务
【答案】B
【解析】为其他企业提供债务担保属于或有事项，一旦该或有事项被未来事项证实而需履行付款义务时，就需要代为偿付担保债务。从“代为偿付担保债务”事项的性质来看，已不再具有不确定性，所以选项B不属于或有事项。

二、或有事项的确认
或有事项的确认是指与或有事项相关义务的确认。
1．确认条件(同时满足)【★2010年多选题】
(1)该义务是企业承担的现时义务(包括法定义务和推定义务)
◆法定义务，因合同、法规或其他司法解释等产生的义务
◆推定义务，因企业的特定行为产生的义务。如以往的习惯做法、公开承诺或已经宣布的经营政策等
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业
(3)该义务的金额能够可靠地计量
◆现时义务的金额能够合理地估计
【提示】以上三个条件必须同时符合，才能确认为预计负债。
2．可能性判断

【提示】可能性基本是左开右闭的区间，基本确定比较特殊，是开区间。

三、或有事项的计量
或有事项的计量是指因或有事项相关义务形成的预计负债的计量。

【提示】补偿满足条件时应该单独确认，不能与预计负债对冲。
【例题2·单选题】甲公司于2009年10月被A公司起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司的损失予以补偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据该诉讼进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（　　）。
A．40万元和30万元
B．30万元和35万元
C．40万元和35万元
D．30万元和30万元
【答案】D
【解析】甲公司时A公司的赔偿符合上述三个条件，应确认的负债金额为30万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为30万元。

四、或有事项会计处理原则的运用

【例题3·单选题】2009年5月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2009年12月31日，法院尚未判决。乙公司法律顾问认为，胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450～525万元之间，同时还应承担诉讼费3万元。乙公司应在资产负债表中确认预计负债（　　）万元。
A．487.5
B．453
C．525
D．490.5
【答案】D
【解析】乙公司在资产负债表中确认的预计负债＝(450＋525)÷2＋3＝490.5(万元)。
4．亏损合同【★2010年判断题】
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
(1)有合同标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认资产减值损失，超过部分确认为预计负债。
【举例】2010年8月，甲公司与乙公司签订一份D产品销售合同，约定在2011年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2010年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额1100万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用，要求计算2010年12月31日甲公司确认预计负债的金额。
【答案】若执行合同，损失＝1200－3000×0.3)＝300(万元)，若不执行合同，损失＝(3000×0.3×20%)＋(1200－1100)＝180＋100＝280(万元)。
甲公司应该选择不执行合同．其中确认资产减值损失100万元，确认预计负债180万元。
【提示】标的资产是指在合同中规定的涉及交易范围的资产，为执行合同购入材料等就属于有标的资产，需要对资产计提减值。
(2)无合同标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认为预计负债。待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本。
【提示】预计负债冲减产品成本，可以理解为不存在产品先计提了减值(预计负债)，产品完工后应该相应减少完工产品成本。
5．重组义务【★2010年单选题】
重组是企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
重组义务有关的直接支出主要包括自愿遣散费、强制遣散费以及租赁合同撤销损失等，留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，不属于直接支出。

【提示1】直接损失属于重组义务，与继续进行经营活动有关的支出则不属于重组义务核算的内容。
【提示2】重组义务是考试的重点，关键是区分直接支出、与继续进行活动有关支出。
【例题4·单选题】甲公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划已于2010年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2010年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。2010年12月31日，甲公司因重组业务确认预计负债的金额为（　　）万元。
A．3329
B．825
C．975
D．3479
【答案】B
【解析】甲公司因重组业务确认预计负债＝800＋25＝825(万元)。运输费、培训费、广告费属于继续活动支出，不属于直接支出；固定资产减值属于减值准则规范的内容，与重组义务无关。
本章小结
本章属于难度不大，得分相对较容易的章节，在本章的学习中需要重点掌握如下知识点：1．或有事项、或有负债及或有资产的定义、特点
尤其应注意预计负债与或有负债的区别，资产与或有资产的区别。
2．或有事项的会计处理及应用
重点掌握确认预计负债的条件、预计负债最佳估计数的确定方法以及从第三方获得补偿的确认条件及金额等。
3．常见的或有事项的会计处理
未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组业务等都可能出题，尤其注意亏损合同和重组义务的处理。