2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十六章备考指导

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十六章 外币折算

　　备考指导一、记账本位币的确定

　　（一）记账本位币的含义

　　企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。

　　（三）境外经营记账本位币的确定

　　1.境外经营的含义

　　境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

　　2.境外经营记账本位币的确定

　　境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

　　（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。

　　（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

　　注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。

　　（四）记账本位币变更的会计处理

　　·一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。

　　·应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

　　·由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

　　·企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

　　【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。

　　A.取得贷款使用的主要计价货币

　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

　　D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

　　『正确答案』ABCD