2014中级会计职称考试会计实务考点:股份支付交易的会计处理

企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理

企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：

（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

会计分录如下：

1.结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务

（1）结算企业

借：长期股权投资

  贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（2）接受服务企业

借：管理费用等

  贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（3）合并报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

  贷：长期股权投资

2.结算企业不是以其本身权益工具结算，且授予接受企业职工的是接受企业本身权益工具，接受服务企业没有结算义务

（1）结算企业

借：长期股权投资 

  贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）

（2）接受服务企业

借：管理费用等

  贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）

（3）合并报表中应编制如下抵销分录

借：资本公积

    管理费用等（差额也可能在贷方）

  贷：长期股权投资

注：合并报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并报表中会出现差额计入管理费用。