中级会计师辅导-2014中级会计职称考试会计实务考点:应付债券

应付债券

（一）一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

      贷：应付债券——面值（债券面值）

                  ——利息调整（差额）

“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

        应付债券——利息调整

      贷：应付利息（分期付息债券利息）

          应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 

【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息 

借：应付债券——面值

                ——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

        应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

      贷：银行存款

【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

表11-1                                                                 单位：元

*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67（元）

根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

（1）2×11年1月1日，发行债券时

借：银行存款   62 596 200

       贷：应付债券——面值   60 000 000

          ——利息调整  2 596 200

（2）2×11年12月31日，计算利息费用时

借：财务费用（或在建工程）    3 129 810

    应付债券——利息调整  470 190

      贷：应付利息  3 600 000

（3）2×11年12月31日，支付利息时

借：应付利息    3 600 000

      贷：银行存款  3 600 000

2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时

借：财务费用（或在建工程） 3 030 377.67

    应付债券——面值   60 000 000

    ——利息调整   569 622.33

      贷：银行存款     63 600 000

【例题2·单选题】某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为(    )万元。

A.11.78                     B.12

C.10                        D.11.68

【答案】A

【解析】该债券2012年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68（万元），2013年1月1日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（万元），2013年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。